Revista Científica Arbitrada de Investigación en Comunicación, Marketing y Empresa  
REICOMUNICAR. Vol. 7, Núm. 14 (Ed. Julio – Diciembre 2024) ISSN: 2737-6354.  
Cultura fiscal del contribuyente y su repercusión en las políticas tributarias.  
DOI: https://doi.org/10.46296/rc.v7i14.0252  
Cultura fiscal del contribuyente y su repercusión en las políticas  
tributarias  
Taxpayer tax culture and its impact on tax policies  
Orellana-Intriago María Fernanda  
Universidad de Guayaquil. Guayaquil, Ecuador.  
Correo: maria.orellnai@ug.edu.ec  
ORCID ID: http://orcig.org/0000-0002-9993-0878  
Suriaga-Sánchez Marco Antonio  
Universidad de Guayaquil. Guayaquil, Ecuador.  
Correo: marco.suriagas@ug.edu.ec  
ORCID ID: https://orcid.org/0000-0003-4451-7653  
Orellana-Intriago Fernando Rodolfo  
Universidad de Guayaquil. Guayaquil, Ecuador.  
Correo: fernando.orellanai@ug.edu.ec  
ORCID ID: https://orcid.org/0000-0002-3266-9265  
Sánchez-Manzaba, Solanda Esmeralda  
Universidad de Guayaquil. Guayaquil, Ecuador.  
Correo: solanda.sanchezm@ug.edu.ec  
ORCID ID: https://orcid.org/0000-0003-1738-8817  
RESUMEN  
La recaudación fiscal es uno de los procesos con más peso en importancia en todos los sistemas  
de gobiernos del mundo entero, por medio de esto se logra financiar al estado y su gasto, esto  
contribuye notoriamente al desarrollo de los diferentes sistemas que conforman a toda nación, la  
cultura tributaria juega un papel fundamental en el éxito de las políticas tributarias que se  
impongan en cada región. El objetivo de esta investigación es conocer lo relacionado a la cultura  
fiscal del contribuyente y su repercusión en las políticas tributarias, todo ello desarrollado  
mediante una metodología bibliográfica documental, en donde se realiza un análisis de  
publicaciones científicas, libros, publicaciones académicas y de diferentes organismos  
internacionales, haciendo uso de Google académico como motor de búsqueda principal. Como  
principales hallazgos se puede decir, que la cultura tributaria resulta muy poco arraigada, por  
diversos factores, pero principalmente por una mala percepción de los contribuyentes al respecto  
de cómo se administran los recursos que entregan al estado, por otro lado, las medidas  
coercitivas son las que de alguna manera hacen posible que la recaudación tributaria tenga  
efecto positivo.  
Palabras claves: Cultura Tributaria, recaudación fiscal, contribuyente.  
Información del manuscrito:  
Fecha de recepción: 22 de abril de 2024.  
Fecha de aceptación: 25 de junio de 2024.  
Fecha de publicación: 10 de julio de 2024.  
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ABSTRACT  
Tax collection is one of the most important processes in all government systems in the entire  
world, through this it is possible to finance the state and its spending, this contributes significantly  
to the development of the different systems that make up every nation, tax culture plays a  
fundamental role in the success of the tax policies imposed in each region. The objective of this  
research is to know what is related to the tax culture of the taxpayer and its impact on tax policies,  
all developed through a documentary bibliographic methodology, where an analysis of scientific  
publications, books, academic publications and from different organizations is carried out.  
international, using Google academic as the main search engine. As the main findings, it can be  
said that the tax culture is very little rooted, due to various factors but mainly due to a poor  
perception of taxpayers regarding how the resources they deliver to the state are managed. On  
the other hand, coercive measures are the that in some way make it possible for tax collection to  
have a positive effect.  
Keywords: Tax Culture, tax collection, taxpayer.  
1. INTRODUCCIÓN  
Las finanzas públicas representan un sector de los gobiernos de vital  
importancia, su protagonismo resulta innegable y por demás necesario, estas  
son las encargadas de llevar las riendas de cada nación, sin estas finanzas  
sencillamente no se lograría sostener el gasto público y por ende la sociedad en  
un país tal como se conoce actualmente.  
La cultura fiscal del contribuyente se erige como un elemento crucial para el éxito  
de las políticas tributarias. Esta cultura, definida como el conjunto de valores,  
actitudes y comportamientos que promueven el cumplimiento voluntario y  
oportuno de las obligaciones fiscales, constituye un pilar fundamental para la  
construcción de un sistema fiscal sólido y sostenible.  
Los gobiernos han plasmado en las leyes las reglas de la recaudación fiscal, en  
las cuales se denotan los diferentes mecanismos para cumplir con esta  
obligación, por lo tanto, al menos comprende dos actores principales, el primero  
es el contribuyente, quien es el responsable de pagar un tributo a la nación para  
cumplir con su obligación. Un contribuyente con una sólida convicción acerca de  
su papel en el desarrollo del país entiende que su contribución es necesaria para  
financiar el gasto público de la nación, que cada ciudadano entienda y  
comprenda esto, fomentara de manera positiva el cumplimiento voluntario, lo que  
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Cultura fiscal del contribuyente y su repercusión en las políticas tributarias.  
reduciría significativamente la necesidad de medidas coercitivas por parte del  
estado.  
Las políticas tributarias, por su parte, juegan un papel fundamental en la  
configuración y el fortalecimiento de la cultura fiscal. Un sistema tributario justo,  
transparente y eficiente, que distribuya equitativamente la carga fiscal y  
promueva el crecimiento económico, genera confianza en los contribuyentes y  
los incentiva a cumplir con sus obligaciones.  
En este contexto, la investigación sobre la cultura fiscal del contribuyente y su  
repercusión en las políticas tributarias resulta de gran relevancia. Comprender la  
dinámica de esta relación permite a los gobiernos diseñar políticas fiscales más  
efectivas, que fomenten el cumplimiento voluntario y optimicen la recaudación  
fiscal.  
En la presente investigación, se pretende presentar de manera integral lo  
relacionado con la cultura tributaria y su repercusión en la conformación de  
políticas tributarias, así como los factores que influyen en la formación de la  
cultura fiscal. Asimismo, se examinarán las características de un sistema  
tributario que promueve una cultura fiscal sólida.  
En definitiva, este artículo busca contribuir a la comprensión de la cultura fiscal  
del contribuyente como un elemento esencial para el éxito de las políticas  
tributarias, proporcionando información valiosa para el diseño e implementación  
de políticas fiscales más efectivas y justas.  
2. METODOLOGÍA  
La investigación que a continuación se presenta, conto con un método de  
elaboración bibliográfico tipo documental, en donde se realizó una revisión de  
diversos tipos de publicaciones que gozan de una rigurosidad científica, lo que  
garantiza la veracidad de la información, de igual manera, se tomaron en cuenta  
revistas científicas indexadas en las principales bases de datos como Scielo,  
Dialnet, Latindex, entre otras.  
Así mismo, para la búsqueda de la información se utilizó Google Académico,  
encontrando una serie de información dispuesta en libros, publicaciones de tipo  
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académicas, con las cuales se realiza un análisis exhaustivo de fuentes  
secundarias, tomando la información relevante para ser presentada en la  
investigación.  
Una de las ventajas del método bibliográfico en las investigaciones es que se  
puede extraer los datos más representativos de cada fuente, logrando nutrir el  
texto de la investigación, lo que permite sintetizar los resultados y establecer una  
discusión interesante al respecto del tema principal.  
3. RESULTADOS Y DISCUSIÓN  
Dentro de las sociedades a nivel mundial se han organizado diferentes formas  
para poder sostener la convivencia entre los ciudadanos, la principal herramienta  
son las leyes y normas que rige a cada país, por medio de estas se han  
instaurado gobiernos que las siguen y hacen cumplir las normas, estas formas  
de vida organizada solo han logrado su subsistencia precisamente por las leyes  
y normas que se impusieron, lo que permitió estructurar todo tipo de institución  
o empresa tanto pública como privada, así como el actuar de cada ciudadano.  
Una de las formas de organización para la sustentabilidad de las sociedades  
actuales son las leyes que regulan la tributación de los ciudadanos, estos son  
mecanismos de máxima importancia para sostener una gran parte de los gastos  
internos de cada nación. En este sentido, Cabrera et al. (2021) describen al  
tributo como:  
“Tributo es la contribución que el ciudadano aporta al Estado, para que lo  
administra, lo proteja, lo provea en las necesidades colectivas y legitime  
sus derechos, tanto el uno con respecto al otro se complementa y de su  
entendimiento cordial podría nacer un verdadero estado de derecho, donde  
el Estado exija ética al contribuyente y el contribuyente a su vez exija ética  
al Estado” (p.205).  
Por otro lado, la tributación parte de una estructura jurídica que cada país  
establece, en el cual se establecen tributos directos e indirectos, los cuales  
aportan a la consecución de objetivos planificados para ser redistribuidos de  
manera equitativa (Cevallos et al., 2021).  
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Cultura fiscal del contribuyente y su repercusión en las políticas tributarias.  
La entrega voluntaria de los tributos como parte de un sistema fiscal es  
prácticamente inexistente, se conoce que desde tiempos antiguos, la entrega de  
un porcentaje de los ingresos o producción de cada ciudadano era de obligatorio  
cumplimiento, todo esto con la finalidad de poder mantener al gobierno y  
“proveer” a las personas de los servicios públicos necesarios para garantizar la  
seguridad social y el bien común, sin embargo, hasta la fecha existe una evasión  
casi generalizada del pago de estos tributos.  
Es importante describir, que la evasión fiscal está referida a todos aquellos  
mecanismos y formas en que los contribuyentes buscan evitar realizar el pago  
de impuestos a la nación, aun con el pleno conocimiento de que se está  
cometiendo un delito (Neira, 2019). Este tipo de evasión fiscal se debe a  
múltiples factores que desencadenan este comportamiento, pero está  
íntimamente relacionado a la percepción que tienen los ciudadanos de la mala  
administración de dichos recursos a manos del estado.  
En la siguiente tabla que a continuación se muestra, se pueden observar una  
serie de razones por las cuales se presenta la evasión fiscal.  
Tabla 1. Factores que explican la evasión tributaria  
Fuente: (Quispe et al., 2020).  
Tal como se describe en la tabla anterior, muchos son los factores que pueden  
influir en que los ciudadanos y los empresarios no deseen pagar sus impuestos,  
entre una de las razones principales se encuentra la falta de “cultura tributaria”,  
bien sea por que los gobiernos de esa región no han fortalecido los sistemas de  
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divulgación de pago tributario, o por la percepción de los ciudadanos en cuanto  
a la mala administración de dichos recursos, ante esto, Andrade y Cevallos  
(2020) mencionan que la cultura tributaria se define de la siguiente manera:  
“Es una conducta manifestada en el cumplimiento permanente de los  
deberes tributarios con base en la razón, la confianza, la afirmación de  
valores de ética personal, respeto a la ley, responsabilidad ciudadana y  
solidaridad social de los contribuyentes. No sólo es una obligación fiscal,  
sino un deber ciudadano para lograr el desarrollo del país, mediante una  
actitud responsable motivada por creencia y valores, aceptando el deber  
de contribuir a que el Estado cumpla sus fines” (p. 52).  
En este contexto, se puede mencionar que los países de América latina  
presentan una muy baja tasa de tributación, esto se debe en gran medida, por la  
falta de leyes que apoyen la tributación, la carencia de un sistema tributario sólido  
con reportes de acciones concretas que demuestren robustez del sistema hacen  
que el ciudadano común no tenga la confianza para estar convencido de que sus  
tributos van a repercutir positivamente en sus beneficios a futuro. En torno a esto,  
Sánchez et al. (2021) mencionan lo siguiente:  
“La percepción de que el Estado cumple o no con su parte del pacto, afecta  
profundamente la voluntad de los ciudadanos, para cooperar con su  
esfuerzo al bienestar general. De idéntica forma, cuando la idea de que el  
gasto público no llega a quienes más lo necesitan o es utilizado, para fines  
privados (corrupción), o si los ciudadanos perciben que los evasores  
recalcitrantes no son castigados como corresponde, se perjudica el  
cumplimiento fiscal.” (p. 12).  
Al respecto de lo anterior, Paredes y García (2021) mencionan algunos  
componentes por los cuales los contribuyentes realizarían el pago de impuestos,  
y son los siguientes:  
•
•
•
La satisfacción con la intervención del Estado  
El sentido de responsabilidad social y solidaridad  
Las normas éticas, el altruismo e incluso la nacionalidad  
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Cultura fiscal del contribuyente y su repercusión en las políticas tributarias.  
Por otro lado, estos mismos autores describen cuales serían los posibles  
componentes por las cuales los contribuyentes no pagarían sus impuestos:  
•
•
•
•
•
•
Carencia de conciencia tributaria  
Sistema tributario poco transparente  
Administración tributaria poco flexible  
Bajo riesgo de ser detectado  
Altas alícuotas  
La inflación  
La estructura que maneja Ecuador en cuanto a la recaudación tributaria se  
evidencia en la siguiente tabla.  
Tabla 2. Estructura tributaria en la República del Ecuador  
Fuente: (Quizpe et al., 2019)  
Esto sin duda esta entre los principales sistemas de tributación de América  
Latina, sin embargo, aún persisten muchas dudas de parte de los contribuyentes  
para el pago de los impuestos.  
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De igual manera, en la siguiente imagen se puede conocer la estructura del  
ingreso del presupuesto de Ecuador.  
Figura 1. Estructura del Ingreso del Presupuesto  
Fuente: (Paredes y García, 2021)  
Lo anterior denota la gran importancia que los impuestos tienen en el ingreso de  
la nación. De ello depende en gran medida la prosecución de obras y servicios  
para los ciudadanos.  
También resulta importante, conocer cuál es el nivel de carga tributaria de los  
países de América Latina, en la siguiente tabla se observa esta relación.  
Tabla 3. Clasificación países América Latina según nivel de carga tributaria y el PIB per cápita  
Fuente: (Paredes y García, 2021)  
Sánchez et al. (2021) manifiestan que por lo general, el pago de impuestos se le  
ha atribuido a que los contribuyentes tienen temor de ser atrapados o  
sancionados por el Estado y no por que cuenten con la sólida creencia de que  
es un deber y un beneficio hacia el desarrollo de su nación, este tipo de  
comportamiento se observa mucho en los países de América latina, pero que  
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Cultura fiscal del contribuyente y su repercusión en las políticas tributarias.  
paradójicamente, esta condición no aplica para las naciones que tienen muy  
bajas medidas coercitivas y su recaudación tributaria es mucho más alta. De  
igual manera, es importante acotar, que el grado de educación en los ciudadanos  
es un factor que influye significativamente en el pago de los impuestos.  
En este sentido, es importante conocer que una política tributaria es un “conjunto  
de lineamientos, criterios y disposiciones para determinar la carga impositiva  
para lograr financiar el funcionamiento del Estado” (2019). De igual manera, cabe  
resaltar que el diseño e implementación de políticas tributarias es un proceso por  
demás complejo, ya que influyen diversas variables que pueden influir tanto de  
manera positiva o negativa.  
El Estado es el responsable de proveer una infraestructura social que atienda las  
necesidades de los ciudadanos, pero para poder lograrlo se debe tener un  
sistema de ingresos óptimos que cumplan con la tarea de financiar los gastos  
que acarrean todos estos servicios públicos, como la educación, la salud y  
seguridad, sin embargo, se debe valer de una serie de estrategias que permitan  
lograr, en el caso de la recaudación tributaria, una conducta favorable a este  
proceso. Una de las políticas que el Estado debe implementar es la de insertar  
en el sistema educativo, una serie de valores que permitan formar, desde  
tempranas edades la cultura de pago de impuestos.  
Al respecto de lo anterior, Pirela (2022) plantean la importancia del papel de la  
ética y valores de responsabilidad tributaria en la educación universitaria.  
•
•
•
Formación deontológica relativa al ejercicio de las diferentes profesiones,  
Formación ciudadana y cívica de sus estudiantes; y  
Formación humana, personal y social que contribuya a la excelencia ética  
y moral de los futuros profesionales.  
Aun y cuando ya han pasado al menos cuatro años desde la pandemia generada  
por el COVID-19, es importante recordar la crisis y la experiencia que este  
problema a nivel global dejo en los diferentes países, esta enfermedad logró  
provocar no solo una crisis a nivel de salud, sino que los sistemas económicos  
de prácticamente todos los países del mundo estuvieron en jaque, sin embargo,  
mediante la aplicación de diversas estrategias y políticas lograron mantenerse  
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en pie y recuperarse poco a poco, la Comisión Económica para América Latina  
y el Caribe (CEPAL) planteó una serie de condiciones necesarias para que la  
política fiscal se adopte una perspectiva estratégica en la que se promuevan  
acciones de gasto público enfocadas en crear sistemas de protección social  
universales e incentivar inversiones intensivas en empleo que sean  
ambientalmente sostenibles y estén dirigidas a sectores estratégicos. También  
se requerirá una política tributaria progresiva que contribuya a reducir las  
desigualdades de ingreso y a financiar el gasto público (CEPAL, 2021).  
Lo anterior se refleja en la siguiente imagen.  
Figura 2. Ejes para impulsar una política fiscal.  
Fuente: (CEPAL, 2021).  
Otra de las medidas a tomar para fomentar el pago oportuno de los  
contribuyentes es que los fondos recabados tengan un destino limpio, es decir,  
que los contribuyentes tengan la certeza de que sus impuestos van a fortalecer  
los sistemas de los servicios públicos, salud entre otros, a efectos que de  
fortalecer la cultura tributaria en los ciudadanos, estos requieren de manera  
oportuna información oportuna acerca del manejo y uso de dichos recursos, lo  
que redundará en una recaudación de impuestos sostenible en el tiempo (Urrutia  
y Yancha, 2021).  
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Cultura fiscal del contribuyente y su repercusión en las políticas tributarias.  
Es pertinente conocer, lo que Ecuador ha logrado implementar en cuanto a las  
políticas tributarias en el país, como por ejemplo las auditorías fiscales, esta es  
una de las políticas que ha impulsado el estado con la fincalidad de estimular el  
aporte del contribuyente, esta política persigue el cumplimiento de las normas  
fiscales y contables. Muchas de las organizaciones empresariales requieren de  
este servicio para obtener una seguridad en el área de gerencia, en la que todos  
los procesos en su conjunto estén libres de posibles errores o fraudes puesto  
que se encuentra sometidas a obligaciones legislativas ecuatorianas como  
también normas internacionales de información financiera (Mejía et al., 2019).  
Otro punto a considerar, es la informalidad en diferentes sectores comerciales,  
el cual es un sector de alto crecimiento en las economías latinoamericanas, los  
estados pierden dinero en este sector, ya que es un sector prácticamente  
“invisible” para la hacienda de cualquier país, por lo cual, una de las políticas  
tributarias debe ir enfocada en la formalización de todos los comercios, sin  
embargo, resulta una ardua tarea para cualquier gobierno, ya que se deben  
realizar cambios significativos y profundos en la conformación del marco legal y  
tributaria para fomentar la fiscalización de este importante sector (Álava y  
Valderrama, 2021).  
Por otro lado, es interesante mencionar lo relacionado a las micro empresas que  
se encuentran en pleno crecimiento, ya que las experiencias de estos  
emprendimientos nos dice que resulta cuesta arriba mantener los ingresos y por  
ende el pago de las obligaciones tributarias, a lo que se le suma una importante  
alícuota que van a los impuestos, sin contar con el hecho de que por ejemplo, en  
el Ecuador estos micro empresarios no cuentan con programas que orienten a  
los pequeños empresarios en materia tributaria, financiera y de producción,  
dadas las implicaciones que conlleva el crear un negocio, mantenerlo en el  
tiempo y hacer que se desarrolle; situación, que limita la productividad y el  
crecimiento en el país (Delgado et al., 2021).  
Sin embargo, en Ecuador la “política tributaria promueve la redistribución y  
estimula el empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas ecológicas,  
sociales, y económicas responsables” (Mejía et al., 2019). Ante estos principios  
los administradores de los impuestos pretenden disuadir a los contribuyentes  
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para crear una conciencia colectiva en cuanto al cumplimiento del pago de estos  
importantes tributos a la nación, en función de esto, el estado le apuesta a la  
conformación de un sistema de recaudación tributaria en donde su principal actor  
(el contribuyente) cuente con una cultura tributaria arraigada y que de esta  
manera se afecte positivamente el desarrollo del país.  
Por consiguiente, cada uno de los gobiernos en su afán por lograr un cambio  
sustancial en torno a la conducta de pago del contribuyente, ha implementado  
una serie de estrategias y políticas como capacitaciones tributarias gratuitas,  
incentivos tributarios entre otros que se direccionen a una cultura tributaria en  
los ecuatorianos, todo ello por medio de las normas legales que rigen las  
obligaciones de los contribuyentes con el Estado, las cuales se encuentran en la  
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y el Código Tributario; leyes que,  
han podido medir y direccionar una cultura tributaria en base a los principios de  
generalidad, proporcionalidad, legalidad, igualdad e irretroactividad (Salcedo y  
Ortega, 2020).  
4. CONCLUSIONES  
La cultura fiscal del contribuyente, se vislumbra como un pilar fundamental para  
el éxito de las políticas tributarias, mientras se fomente una cultura fiscal sólida  
en donde los contribuyentes demuestren un compromiso con el desarrollo de las  
naciones y sean responsables con el pago de sus impuestos generara mayores  
ingresos fiscales al estado. Permitiendo así, una mejor asignación de recursos  
públicos y contribuye a la construcción de una sociedad más justa y equitativa.  
En la investigación quedó evidenciada la estrecha relación que existe entre la  
cultura tributaria que puedan poseer los contribuyentes y las políticas en materia  
tributaria, notándose la influencia recíproca entre ambos factores, ya que un  
sistema tributario justo, transparente y eficiente, que distribuya equitativamente  
la carga fiscal y promueva el crecimiento económico, genera confianza en los  
contribuyentes y los incentiva a cumplir con sus obligaciones.  
Por otro lado, mientras exista una cultura fiscal sólida, en donde los  
contribuyentes conozcan sus obligaciones tributarias y entiendan que sus  
aportes contribuirán al desarrollo de su país, y se promueva una cultura de pago  
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Cultura fiscal del contribuyente y su repercusión en las políticas tributarias.  
de los tributos de manera voluntaria, facilitaría una implementación y aplicación  
de medidas fiscales efectivas. Con lo cual, se reduce el uso de medidas  
coercitivas para lograr que los ciudadanos paguen sus tributos.  
En este sentido, es crucial el fortalecimiento de todo el sistema tributario, desde  
las leyes que lo regulan, hasta los ciudadanos contribuyentes que deben tener  
la mano una serie de estrategias multidimensionales que involucren la educación  
fiscal, la comunicación efectiva, la promoción de la transparencia y la rendición  
de cuentas, y la participación activa de los ciudadanos en el diseño e  
implementación de las políticas tributarias.  
Uno de los factores a tomar en cuenta, es la educación fiscal, la cual juega un  
papel esencial en el éxito de la recaudación tributaria, una de las medidas es la  
aplicación de esta educación desde tempranas edades, lo que resulta  
fundamental para lograr una cultura fiscal sólida y con mejores resultados en el  
mediano y largo plazo.  
Otro de los puntos a considerar, es la comunicación efectiva y veras que debe  
existir en cuanto a la transparencia y rendición de cuentas sobre el uso y  
aplicación de estos recursos, ya que una de las razones por las cuales los  
contribuyentes desconfían de los sistemas de recaudación fiscal es la mala  
administración de dichos recursos.  
Finalmente, la participación activa y efectiva de los ciudadanos en la elaboración  
de las políticas tributarias, así como la contraloría en la aplicación de los recursos  
resulta un punto focal para crear confianza en el sistema fiscal.  
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7f7-82f7-44a8ee957288/content  
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