Revista Científica Arbitrada de Investigación en Comunicación, Marketing y Empresa  
REICOMUNICAR. Vol. 8, Núm. 16 (Ed. Julio – Diciembre 2025) ISSN: 2737-6354.  
Evaluación del control interno en las cuentas por cobrar y su efecto en la liquidez: Caso  
Importadora Adrián CÍA. LTDA., Cantón La Maná, 2024.  
DOI: https://doi.org/10.46296/rc.v8i16.0376  
Evaluación del control interno en las cuentas por cobrar y su efecto  
en la liquidez: Caso Importadora Adrián CÍA. LTDA., Cantón La  
Maná, 2024  
Evaluation of Internal Control in Accounts Receivable and its effect  
on Liquidity: Case of Importadora Adrián Cía. Ltda., La Maná  
Cantón, 2024  
Simbaña-Grefa Leiton  
Universidad Técnica de Cotopaxi. La Maná, Ecuador.  
Correo: leiton.simbana5618@utc.edu.ec  
Gualavisi-Cepeda Jeimye  
Universidad Técnica de Cotopaxi. La Maná, Ecuador.  
Correo: jeimye.gualavisi4491@utc.edu.ec  
Reyes-Armas Rodrigo  
Universidad Técnica de Cotopaxi. La Maná, Ecuador.  
Correo: rodrigo.reyes5274@utc.edu.ec  
Torres-Briones Rosa  
Universidad Técnica de Cotopaxi. La Maná, Ecuador.  
Correo: rosa.torres@utc.edu.ec  
RESUMEN  
Esta investigación tiene como objetivo evaluar el control interno en la gestión de las cuentas por  
cobrar y su impacto en la liquidez de la Importadora Adrián Cía. Ltda., durante el año 2024. La  
investigación identificó deficiencias en los mecanismos de control relacionados con el  
otorgamiento, seguimiento y recuperación de créditos, lo que provocó un aumento en las cuentas  
vencidas. Se empleó una metodología mixta que combinó técnicas cualitativas y cuantitativas  
como entrevistas, revisión documental y cuestionario de control interno. Los principales hallazgos  
revelaron que el área de crédito y cobranzas de la Importadora Adrián Cía. Ltda. mostró un riesgo  
moderado del 9%, principalmente debido a la insuficiente capacitación continua del personal y la  
falta de mecanismos automatizados de monitoreo. Este riesgo moderado constituyó una  
vulnerabilidad significativa que requiere atención prioritaria para mejorar la gestión del entorno y  
reducir posibles riesgos en el proceso de cobranza. La aplicación del modelo COSO III, permitió  
identificar los componentes críticos, como el componente de Ambiente de control en el área de  
crédito, el cual presentó vulnerabilidades que deben ser abordadas para disminuir aún más los  
riesgos asociados. El fortalecimiento del control interno en la gestión de cuentas por cobrar,  
mediante la implementación de manuales de procedimientos, la automatización de los procesos  
y la capacitación del personal, mejoran significativamente la liquidez y reduce el nivel de  
morosidad en empresa, contribuyendo a su sostenibilidad financiera. La adopción de estas  
medidas permite una mayor eficiencia en el seguimiento y recuperación de créditos mitigando  
riesgos futuros.  
Palabras claves: Control interno, Modelo COSO III, Cuentas por cobrar, Morosidad.  
Información del manuscrito:  
Fecha de recepción: 11 de abril de 2025.  
Fecha de aceptación: 28 de junio de 2025.  
Fecha de publicación: 10 de julio de 2025.  
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Simbaña-Grefa et al. (2025)  
ABSTRACT  
This research aims to evaluate internal control over accounts receivable management and its  
impact on the liquidity of Importadora Adrián Cía. Ltda. during 2024. The investigation identified  
deficiencies in the control mechanisms related to the granting, monitoring, and recovery of credit,  
which led to an increase in overdue accounts. A mixed methodology was used, combining  
qualitative and quantitative techniques such as interviews, document review, and an internal  
control questionnaire. The key findings revealed that the credit and collections department of  
Importadora Adrián Cía. Ltda. showed a moderate risk of 9%, primarily due to insufficient ongoing  
staff training and a lack of automated monitoring mechanisms. This moderate risk constituted a  
significant vulnerability that required priority attention to improve management of the external  
environment and reduce potential risks in the collections process. The application of the COSO  
III model allowed us to identify critical components, such as the Control Environment component  
in the credit area, which presented vulnerabilities that must be addressed to further reduce  
associated risks. Strengthening internal control in accounts receivable management through the  
implementation of procedure manuals, process automation, and staff training significantly  
improves liquidity and reduces the company's delinquency rate, contributing to its financial  
sustainability. The adoption of these measures allows for greater efficiency in credit monitoring  
and recovery, mitigating future risks.  
Keywords: Internal control, COSO III model, Accounts receivable, Delinquency.  
1. INTRODUCCIÓN  
En el entorno empresarial, la gestión eficiente y efectiva de las cuentas por  
cobrar se ha consolidado como un aspecto vital para mantener la salud financiera  
y garantizar la sostenibilidad a largo plazo de las empresas u organizaciones. Un  
adecuado control interno ayuda a las entidades a salvaguardar sus recursos y a  
prevenir los riesgos que puedan afectar el desarrollo de las empresas. La  
Importadora Adrián Cía. Ltda. Es una empresa dedicada a la compra y venta de  
muebles y electrodomésticos, Ubicada en el Cantón La Maná, provincia de  
Cotopaxi. Al ser una empresa consolidada dentro del cantón, posee una larga  
cartera de clientes que adquieren sus productos.  
El 40% de los clientes de la Importadora Adrián, adquieren mercadería a crédito,  
por lo cual, las cuentas por cobrar representan un rubro importante en la  
economía de empresa. Esto conlleva a que se produzcan riesgos en la liquidez,  
debido a ciertos factores como los retrasos en los pagos de los clientes, lo que  
puede producir una morosidad excesiva y, en algunos casos llegar a la  
incobrabilidad de los créditos otorgados. Estos fenómenos pueden afectar  
seriamente la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones  
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REICOMUNICAR. Vol. 8, Núm. 16 (Ed. Julio – Diciembre 2025) ISSN: 2737-6354.  
Evaluación del control interno en las cuentas por cobrar y su efecto en la liquidez: Caso  
Importadora Adrián CÍA. LTDA., Cantón La Maná, 2024.  
financieras, sostener sus operaciones, mantener niveles adecuados de  
inventarios y, en definitiva, soportar su crecimiento en un mercado cada vez más  
competitivo y dinámico. La implementación de políticas, procedimientos y  
mecanismos de controles claros y eficientes resulta imprescindible para  
fortalecer la gestión del ciclo del crédito y cobranza.  
La evaluación sistemática del control interno en las diferentes áreas  
administrativas y operativas de las empresas ayudan a identificar y prevenir los  
riesgos que se puedan presentar a lo largo de las actividades que realizan estas  
entidades. El control interno tiene como propósito principal evaluar el nivel de  
eficiencia y eficacia de las operaciones que realiza la empresa, identificando  
fortalezas y aspectos a mejorar en sus políticas, procedimientos y prácticas de  
gestión.  
La importancia de implementar esta herramienta de control en la Importadora  
Adrián radica en que un sistema de control interno fortalecido puede facilitar la  
detección temprana de riesgos asociados a las cuentas por cobrar y aportar con  
estrategias para la recuperación de saldos vencidos y así reducir la exposición a  
riesgos financieros relacionados con la morosidad y la incobrabilidad, de esta  
manera, la empresa tomará acciones correctivas que contribuyan a la  
optimización de los recursos, la mejora en la liquidez y la sostenibilidad del  
negocio.  
1
. Control Interno  
Es definido como un proceso de actividades que se desarrollan con eficiencia,  
con el fin de cumplir con los objetivos de las instituciones. Se entiende al control  
interno como un ejercicio de poder, es por esto que en las organizaciones es  
requerido para ejercer control sobre las diversas actividades y procesos se  
aplican; a su vez, se considera una herramienta administrativa que evalúa  
periódicamente el desempeño organizacional de las empresas en general. (Galá,  
2
024)  
Una gestión efectiva de los informes COSO III, en el control interno de las  
organizaciones proporciona confianza en el logro de sus metas, esto se debe, a  
que facilita el cumplimiento de las regulaciones establecidas, mediante controles  
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Simbaña-Grefa et al. (2025)  
adecuados y el incremento en la eficiencia operativa, por dende son acciones  
que contribuyen a obtener una información financiera más racional y precisa, la  
cual es fundamental para apoyar las decisiones que se toman dentro de la  
organización.  
El COSO III, desarrolla marcos y orientaciones generales sobre el control interno,  
la gestión del riesgo empresarial y la prevención del fraude, diseñados para  
mejorar el desempeño organizacional y la supervisión, y reducir el riesgo de  
fraude en las organizaciones. En este sentido, el sistema de control interno debe  
orientarse a promover todas las condiciones necesarias para que el equipo de  
trabajo dé su mayor esfuerzo con el finde lograr los resultados deseados, debido  
a que promueve el buen funcionamiento de la organización. (Yoza & Andrade,  
2
021)  
Sarmiento (2021), manifiesta que, el modelo de control interno COSO 2013  
COSO III) está compuesto por los cinco componentes y 17 principios y puntos  
(
de enfoque, lo cuales representan las características fundamentales de cada  
componente. (p.85)  
Figura 1. COSO 2013 (COSO III)  
2
. Control interno en las Cuentas por Cobrar  
Las cuentas por cobrar son un componente esencial en la gestión financiera de  
las empresas, ya que representan los derechos de cobro que tiene una  
organización sobre sus clientes por bienes o servicios que han sido vendidos a  
crédito. La gestión efectiva de las cuentas por cobrar implica no solo el  
seguimiento de los saldos adeudados, sino también la implementación de  
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REICOMUNICAR. Vol. 8, Núm. 16 (Ed. Julio – Diciembre 2025) ISSN: 2737-6354.  
Evaluación del control interno en las cuentas por cobrar y su efecto en la liquidez: Caso  
Importadora Adrián CÍA. LTDA., Cantón La Maná, 2024.  
políticas de crédito y cobranza que minimicen el riesgo de morosidad y aseguren  
un flujo de efectivo constante para el buen funcionamiento de la empresa.  
(Ramírez I. , 2022).  
El control interno en las cuentas por cobrar es fundamental para garantizar la  
salud financiera de las empresas, ya que ayuda a minimizar riesgos como la  
morosidad y la incobrabilidad, asegurando una gestión eficiente del ciclo de  
crédito. Su correcta aplicación contribuye a la sostenibilidad y crecimiento  
empresarial al fortalecer la recuperación de saldos vencidos y reducir la  
exposición a pérdidas financieras. (Ramírez, Mera, & Palacios, 2021)  
Por otro lado, López (2021), en su investigación manifiesta “que el control interno  
en las cuentas por cobrar es un conjunto de políticas, procedimientos y  
mecanismos implementados por una organización para asegurar la gestión  
eficiente y efectiva de las deudas que los clientes tienen con la empresa, y es  
fundamental para mantener la liquidez, reducir riesgos de incobrabilidad y  
garantizar la precisión en los registros financieros”. (p.73).  
Se ha logrado evidenciar que el control interno en las cuentas por cobrar es  
fundamental para garantizar una gestión eficiente y efectiva del ciclo de crédito.  
Para nuestra investigación en la gestión de cuentas por cobrar de la Importadora  
Adrián Ltda., el control interno modelo COSO III, nos va a permitir prevenir y  
detectar oportunamente errores, fraudes o desviaciones en la administración de  
los saldos pendientes. El fortalecimiento de los mecanismos de control, permitirá  
que la empresa puede reducir la morosidad, mejorar la recuperación de créditos  
y mantener una liquidez adecuada, aspectos esenciales para asegurar la  
estabilidad financiera y la sostenibilidad del negocio.  
3
. Liquidez y Control Interno  
Gómez, (2021) menciona que, la liquidez y el control interno están  
estrechamente vinculados en la gestión financiera de una organización; por ello,  
la implementación de controles internos sólidos ayuda a las organizaciones a  
prevenir posibles fraudes y errores, además, contribuyen de manera eficiente a  
la planificación financiera y toma de decisiones, asegurando que las  
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Simbaña-Grefa et al. (2025)  
organizaciones mantengan una liquidez adecuada para sus operaciones y una  
gestión crediticia eficiente y responsable. (p.37)  
Esta relación entre la liquidez y el control interno es crucial para mantener la  
estabilidad financiera en la Importadora Adrián Cía. Ltda., Cuando los controles  
internos están bien implementados, facilitan la detección temprana de posibles  
riesgos y errores, asegurando una gestión crediticia responsable y contribuyendo  
a mantener niveles adecuados de liquidez que sostengan las operaciones y el  
crecimiento del negocio.  
2. METODOLOGÍA  
Este estudio se desarrolló sobre la base de un enfoque cuantitativo, aplicando el  
método hipotético-deductivo que permite obtener el conocimiento partiendo de  
la observación del fenómeno, generando deducciones que se derivan en  
conclusiones contrastables con otros fenómenos. (Cazal, 2020).  
El diseño fue no experimental, ya que, no manipula variable alguna, los datos  
fueron recopilados de la realidad objeto de estudio por lo que se utilizó un diseño  
de campo. Tuvo un alcance descriptivo, que según (Malhotra, 2020) menciona  
que “es una forma de estudio que conduce a saber quién, dónde, cuándo, cómo  
y por qué ocurre el problema estudiado” (p. 57). Atendiendo a este criterio, se  
buscó observar el fenómeno en su contexto y reflejar la realidad que se  
observa en la Importadora Adrián Cía. Ltda., con referencia al control interno, lo  
que permitió a los involucrados conocer la importancia que tiene un control  
interno aplicando el modelo COSO III.  
Para la recolección de datos, se emplearon técnicas de recolección de datos  
mixtas, combinando instrumentos cualitativos y cuantitativos, es decir se  
analizaron documentos  
oficiales de la empresa, como informes de gestión,  
auditorías internas y normativas aplicables al control interno, los cuales nos  
proporcionaron un marco de referencia sobre los procedimientos administrativos  
y los sistemas de control vigentes que aplica la empresa para control de sus  
actividades. Además, se realizaron entrevistas a directivos y personal  
administrativo de la empresa, que fueron factores clave para la obtención de  
información detallada sobre las prácticas, limitaciones y percepciones en torno  
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Revista Científica Arbitrada de Investigación en Comunicación, Marketing y Empresa  
REICOMUNICAR. Vol. 8, Núm. 16 (Ed. Julio – Diciembre 2025) ISSN: 2737-6354.  
Evaluación del control interno en las cuentas por cobrar y su efecto en la liquidez: Caso  
Importadora Adrián CÍA. LTDA., Cantón La Maná, 2024.  
al control interno. También se llevaron a cabo observaciones in situ de los  
procesos administrativos, con énfasis en la aplicación de los procedimientos  
de control interno y la segregación de funciones.  
En este estudio no fue necesario seleccionar una muestra, ya que la población  
de la Importadora Adrián Cía. Ltda., ubicada en el cantón La Maná, es muy  
reducida, conformada por un total de 7 personas. De ellas, 3 pertenecen al área  
administrativa y 4 al área operativa de ventas. La elección de trabajar con toda  
esta población se debe, en primer lugar, a la conveniencia de su ubicación para  
los investigadores y, en segundo lugar, a la disposición, interés y colaboración  
mostrados por el propietario y los empleados administrativos de la Importadora  
para participar en el estudio.  
Tabla 1. Población a encuestar en la Importadora Adrián Cía. Ltda.  
Área  
DIRECTIVA  
OPERATIVA  
ADMINISTRATIVA  
OPERATIVA  
Total  
Cargo  
Cantidad  
Gerente propietario  
Gestor de Crédito  
Contador  
1
1
1
4
Vendedores  
7
Fuente: Observación directa en la Importadora  
La matriz de riesgos de control Interno, es una herramienta de medición  
imprescindible para la evaluación de los riesgos asociados a diferentes factores  
de una empresa u organización. La presente matriz fue aplicada para realizar  
nuestra evaluación de control interno en la Importadora Adrián Cía. Ltda.  
Tabla 2. Matriz de Riesgo COSO III  
MATRIZ DE RIESGOS  
IMPACTO  
Mínimo  
Menor  
Moderado Mayor  
Máximo  
Probabilidad  
1
2
4
8
15  
5
4
3
2
1
Muy Alta –Nuca se ejecuta  
5
4
3
11  
9
21  
43  
75  
65  
43  
Alta- Muy rara vez se ejecuta  
15  
12  
31  
24  
Media- De vez en cuando se  
ejecuta  
Baja- Casi siempre se ejecuta  
6
2
1
4
2
8
4
15  
8
31  
15  
Muy Baja –Siempre se ejecuta  
Fuente: Elaboración propia  
8
3
Simbaña-Grefa et al. (2025)  
Tabla 3. Escala Valorativa  
ESCALA VALORATIVA  
Color  
Nivel de Riesgo  
Riesgo Bajo  
Criterio  
Menor a 4  
Riesgo Moderado  
Riesgo Medio  
Riesgo Alto  
Entre 4.01 – 14  
Entre 14.01 -24  
Mayor a 24  
Mayor a 25  
Riesgo Extremo  
Fuente: Elaboración propia  
3. RESULTADOS Y DISCUSIÓN  
En este estudio se evaluó el control interno en las cuentas por cobrar de la  
Importadora Adrián Cía. Ltda., con el objetivo de determinar su impacto en la  
liquidez de la empresa durante el año 2024. En la Tabla No. 4, se presenta la  
matriz de preguntas de control interno mediante el Modelo COSO III, la cual  
consta de 4 preguntas por cada componente empresa que fueron aplicadas a los  
funcionarios de las diferentes áreas de la Importadora Adrián Cía. Ltda.  
Tabla 4. Preguntas de control Interno por áreas en la Importadora Adrián Cía. Ltda.  
DIRECION  
GERENTE  
ADMINISTRATIVA  
CONTADOR  
OPERATIVA  
CREDITO Y COBRANZA  
VENTAS  
AMBIENTE DE CONTROL  
. ¿Se han establecido 1. ¿Existen políticas y 1.  
1
¿La  
dirección  
1
. ¿La dirección de la  
políticas  
procedimientos  
y
procedimientos claros y promueve una cultura  
documentados para la ética que fomente el  
empresa  
un ambiente ético y de  
confianza en la  
gestión de cuentas  
por cobrar?  
promueve  
documentados para el autorización la  
y
cumplimiento  
en  
registro y control de las seguimiento de las gestión de las cuentas por  
cuentas por cobrar en el ventas a crédito?  
sistema contable?  
cobrar?  
2
.
¿El personal de 2.  
¿Se  
capacita 2.  
¿Existen  
políticas  
contabilidad  
recibe regularmente  
al claras  
y
comunicadas  
2
. ¿Existen políticas y  
capacitación periódica personal de ventas respecto  
sobre las políticas de respecto a las políticas responsabilidades  
a
las  
del  
procedimientos  
documentados para la  
gestión de cuentas  
por cobrar?  
reporte  
y
registros de crédito y cobranza?  
personal en la gestión del  
crédito y cobranza?  
contables relacionados  
con las cuentas por  
cobrar?  
3
. ¿La alta dirección 4. ¿La alta dirección 3. realiza  
fomenta un ambiente fomenta un ambiente capacitación periódica al  
que promueva la de transparencia personal del área de  
precisión y honestidad cumplimiento en las crédito para fortalecer las  
en la información operaciones de ventas prácticas de control  
¿Se  
4
.
¿Se  
realiza  
y
capacitación continua  
al personal encargado  
del manejo de las  
cuentas por cobrar?  
y
financiera relacionada y gestión de cuentas cobranza?  
con las cuentas por por cobrar?  
cobrar?  
4
.
¿Existen 5. ¿Se promueve una 4. ¿La alta dirección  
para comunicación efectiva y respalda supervisa  
incentivar la cultura de una actitud ética en el activamente las políticas  
cumplimiento y reportes equipo de ventas para procedimientos  
transparentes en la evitar prácticas que establecidos para la  
gestión de los registros puedan afectar la gestión de cuentas por  
4
.
¿La estructura  
organizativa favorece  
la adecuada  
mecanismos  
y
y
supervisión de las  
cuentas por cobrar?  
8
4
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Evaluación del control interno en las cuentas por cobrar y su efecto en la liquidez: Caso  
Importadora Adrián CÍA. LTDA., Cantón La Maná, 2024.  
contables?  
liquidez?  
cobrar?  
EVALUACIÓN DE RIESGO  
1
.
¿El  
contabilidad analiza los analiza los riesgos documentado los riesgos  
riesgos asociados asociados con la asociados a la otorgación,  
errores o fraudes en el extensión de crédito a seguimiento  
área  
de 1. ¿El área de ventas 1. ¿Se han identificado y  
1
.
¿La  
empresa  
a
identifica los riesgos  
relacionados con la  
y
registro de cuentas por ciertos  
cobrar? considerando  
clientes, recuperación de créditos  
su en el área de crédito?  
recuperación  
de  
cuentas por cobrar?  
historial y capacidad de  
pago?  
2
.
¿Se  
identifican 2. ¿Se identifican  
y
2.  
¿Se  
analizan  
2
. ¿Se analizan las riesgos  
relacionados evalúan los riesgos de periódicamente las tasas  
cuentas por cobrar por con la antigüedad de las otorgar  
antigüedad de deuda cuentas y potenciales clientes  
ventas  
con  
o
a
de morosidad y otros  
poca indicadores para detectar  
sin riesgos potenciales en la  
cartera de créditos?  
para evaluar el riesgo incobrables los antigüedad  
en  
de impago? registros contables?  
antecedentes  
crediticios claros?  
3
.
¿Existen 3.  
procedimientos para periódicamente  
evaluar el riesgo de políticas de crédito para detectar oportunamente  
errores en las ajustarlas a los cambios riesgos emergentes  
conciliaciones en el entorno relacionados con la  
bancarias en los económico en los gestión de cuentas por  
¿Se  
revisan 3. ¿Se cuenta con  
las mecanismos para  
3
. ¿Existen métodos  
establecidos para  
evaluar la solvencia  
de los clientes antes  
de extender crédito?  
y
o
registros de pagos perfiles de los clientes? cobrar?  
recibidos?  
4
.
¿El equipo de 4. ¿El equipo de ventas 4.  
¿Se  
efectúan  
4
. ¿Se identifican y contabilidad  
revisa participa  
la evaluación  
las solvencia  
en  
de  
de  
la auditorías internas sobre  
la la gestión de cuentas por  
los cobrar?  
analizan  
los periódicamente  
de  
escenarios de riesgo adecuación  
que podrían afectar la políticas de provisiones clientes  
antes  
de  
liquidez  
empresa?  
de  
la para dudas respecto a aprobar nuevas ventas  
las cuentas de cobro a crédito?  
vencidas?  
ACTIVIDADES DE CONTROL  
1
. ¿Se mantienen y 1.  
¿Se  
controles conciliaciones  
para mensuales entre los previa de las ventas a autorización claros  
realizan 1. ¿Se realiza una 1. ¿Se establecen límites  
aplican  
específicos  
revisión aprobación de crédito y procesos de  
y
y
garantizar la precisión registros de cuentas por crédito por parte de un documentados para la  
y oportunidad en la cobrar en el sistema responsable  
facturación de las contable y los estados autorizado?  
aprobación de nuevos  
créditos?  
cuentas por cobrar?  
de cuenta de los  
clientes?  
2
.
¿Se  
realizan 2. ¿Existen controles 2. ¿Existen controles 2. ¿Existen  
para asegurar que las para garantizar que las procedimientos  
conciliaciones  
periódicas  
registros de cuentas cobranza  
por cobrar los recibidos  
estados de cuenta de correctamente  
entre transacciones  
de facturas emitidas sean automáticos o manuales  
pagos precisas, completas y para monitorear las  
sean entregadas cuentas vencidas y alertar  
oportunamente los sobre posibles  
el clientes? incumplimientos?  
y
y
a
los clientes?  
registradas  
sistema?  
en  
3
.
¿Existen 3.  
procedimientos  
establecidos para la aprueba las provisiones crédito  
¿El  
área  
de 3. ¿Se verifican  
controlan los límites de en la reestructuración de  
establecidos créditos acuerdos  
cuentas para cada cliente antes especiales con clientes  
y
3. ¿Se aplican controles  
contabilidad revisa  
y
o
recuperación  
de para  
cuentas morosas?  
incobrables de acuerdo de realizar las ventas?  
morosos?  
con  
las  
políticas  
establecidas?  
efectúan 4. ¿Se llevan a cabo 4.  
internas auditorías  
sobre la gestión de periódicas para verificar confiables de las ventas que las políticas de  
cuentas por cobrar? la precisión e integridad las condiciones cobranza y recuperación  
de los registros acordadas con los se cumplan eficazmente?  
4
.
¿Se  
¿Se  
mantienen 4. ¿Se realizan revisiones  
auditorías  
internas registros actualizados y periódicas para asegurar  
y
contables en cuentas clientes?  
por cobrar?  
INFORMACION Y COMUNICACIÓN  
8
5
Simbaña-Grefa et al. (2025)  
¿
El área de crédito  
¿
La información sobre ¿La información sobre  
La información sobre las cuentas por cobrar las ventas y cuentas por  
cuentas por cobrar es es oportuna, precisa y cobrar es transmitida de  
fácilmente accesible está disponible para los manera oportuna  
para la alta dirección? responsables de la precisa al área de  
gestión financiera? contabilidad y finanzas?  
dispone de sistemas de  
información  
proporcionen  
precisos  
sobre las cuentas por  
cobrar?  
¿
que  
datos  
y
y
oportunos  
¿
Se generan informes  
¿
Se generan informes  
periódicos que permiten  
al equipo de ventas y a  
la gerencia monitorear  
el estado de las cuentas  
por cobrar y los niveles  
de morosidad?  
¿
Se  
mantienen periódicos que  
registros actualizados muestran el estado de  
de las cuentas por las cuentas por cobrar,  
¿Se generan informes  
periódicos para la gestión  
y supervisión del estado  
de la cartera de créditos?  
cobrar?  
antigüedad y niveles de  
incobrabilidad?  
¿
Se  
generan  
y
distribuyen  
regularmente  
informes sobre las  
cuentas por cobrar a  
los responsables de  
¿El personal de ventas  
¿
El  
personal  
de  
está  
para  
está capacitado para ¿El recibe  
comunicar cualquier capacitación sobre los  
estado problema informes datos  
relacionado con las relevantes para la toma  
cuentas por cobrar a las de decisiones en  
cobranza?  
personal  
contabilidad  
capacitado  
interpretar y comunicar  
los informes financieros  
relacionados con las  
cuentas por cobrar?  
o
y
ventas, finanzas  
y
administración para  
facilitar la toma de  
decisiones?  
áreas  
correspondientes?  
¿
Se comparte  
¿
Se comparte con otras  
¿Se comparte  
información sobre la  
gestión del riesgo  
crediticio con otras áreas  
clave de la compañía,  
información relevante  
sobre  
comportamiento  
pago de los clientes con  
los responsables de la  
gestión de cobranzas y  
finanzas?  
áreas la información  
relevante para facilitar  
decisiones financieras  
relacionadas con la  
gestión y recuperación  
de créditos?  
¿
La información sobre  
el  
de  
cuentas por cobrar es  
fácilmente accesible  
para la alta dirección?  
como  
finanzas  
y
administración?  
ACTIVIDADES DE SUPERVISION  
equipo de ¿El área de ventas  
realiza realiza revisiones ¿La  
periódicas periódicas de las regularmente  
¿
El  
contabilidad  
revisiones  
dirección  
revisa  
los  
¿
La empresa revisa y  
ajusta regularmente  
los controles internos  
relacionados  
de los registros para cuentas por cobrar para indicadores  
de  
y
las  
detectar  
errores  
y
corregir detectar  
posibles morosidad, rotación  
antigüedad de  
cuentas vencidas?  
con  
o
errores o riesgos?  
cuentas por cobrar?  
irregularidades en las  
cuentas por cobrar?  
¿
Se monitorean las ¿Se monitorean las ¿Se llevan  
cabo políticas de provisión y ventas  
externas su cumplimiento en comparación con los revisiones  
a
cabo  
¿
Se llevan  
a
a
crédito en auditorías internas  
o
auditorías  
periódicas  
sobre las cuentas por relación con las cuentas niveles históricos y las para evaluar la eficacia de  
cobrar?  
vencidas y en proceso políticas  
de cobranza? empresa?  
¿Existen métricas  
de  
la los controles en el área de  
crédito?  
o
¿
Se  
realiza  
un  
¿
Se revisan  
los  
¿Se  
implementan  
correctivas  
seguimiento de las  
cuentas por cobrar en  
función los  
resultados de los  
indicadores  
liquidez?  
indicadores  
para  
informes de auditorías  
internas y externas para  
acciones  
cuando  
desviaciones  
evaluar la efectividad  
del proceso de ventas  
en relación con la  
gestión de cuentas por  
cobrar?  
se  
detectan  
o
de  
implementar  
mejoras  
en los controles de los  
registros contables?  
deficiencias en la gestión  
de cuentas por cobrar?  
de  
¿
Se revisan y analizan ¿Se un  
los informes de seguimiento continuo de  
morosidad y antigüedad los resultados de las  
de las cuentas para que políticas de crédito  
el área se crédito y cobranza para ajustar  
realiza  
¿
La  
alta  
seguimientos  
para verificar que las  
la acciones correctivas en  
dirección  
¿
La alta dirección realiza  
evalúa  
periódicamente  
y
efectividad de los la gestión de las  
cobranza junto con la controles  
gerencia puedan tomar procedimientos  
acciones correctivas?  
y
controles internos?  
cuentas por cobrar  
hayan sido efectivas?  
según  
sea necesario?  
Fuente: Preguntas de control interno para la evaluación mediante el modelo COSO III.  
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Revista Científica Arbitrada de Investigación en Comunicación, Marketing y Empresa  
REICOMUNICAR. Vol. 8, Núm. 16 (Ed. Julio – Diciembre 2025) ISSN: 2737-6354.  
Evaluación del control interno en las cuentas por cobrar y su efecto en la liquidez: Caso  
Importadora Adrián CÍA. LTDA., Cantón La Maná, 2024.  
En base a la aplicación de las preguntas de control interno, que se realizó en la  
Importadora Adrián, presentamos los resultados obtenidos, donde se puede  
visualizar el nivel de impacto y privacidad de riesgo que se presentaron en cada  
uno de las áreas de la empresa referente a cada uno de los componentes del  
COSO III.  
Tabla 5. Nivel de Impacto y probabilidad de riesgo  
Componente  
Ambiente de control  
Evaluación de riesgos  
Gerencia  
5,06%  
Contabilidad  
1.25%  
Crédito  
9%  
Ventas  
3%  
2,25%  
7%  
2%  
1%  
Actividades de control  
1%  
2%  
1%  
1%  
3%  
3%  
2%  
1%  
3%  
Información y comunicación  
Actividades de Supervisión  
2,50%  
2,50%  
5,60%  
Fuente: Datos obtenidos de la aplicación de las preguntas de control interno.  
Gráfico 1. Nivel de Impacto y probabilidad de riesgo en el control Interno.  
Gerencia  
Crédito  
Contabilidad  
Ventas  
9%  
7%  
5
,60%  
5
,06%  
3%  
3%  
3% 3%  
2,50%  
,50%  
2
2
,25%  
2%  
2% 2%  
1
,25%  
1
%
1%  
1% 1%  
1%  
Ambiente de  
control  
Evaluación de Actividades de Información y Actividades de  
riesgos control comunicación Supervisión  
Fuente: Datos tomados de la encuesta dirigida a las diferentes áreas de la Importadora Adrián  
Cía. Ltda.  
En este análisis podemos indicar que el componente con mayor nivel de riesgo  
percibido es el ambiente de control en el área de Crédito, con una probabilidad  
de alta, indicando una vulnerabilidad significativa en esa área. En general, la  
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7
Simbaña-Grefa et al. (2025)  
mayor atención debería centrarse en mejorar el ambiente de control en Crédito  
y la evaluación de riesgos en Contabilidad para reducir posibles impactos  
negativos. A continuación, presentamos los resultados de la evaluación del  
control interno por área y componente y el nivel de riesgo asociado a cada área.  
Evaluación del porcentaje de Riesgo por área mediante el modelo COSO III.  
Para un análisis más completo, se presenta en el siguiente apartado, los  
resultados de la evaluación del control interno mediante la aplicación de la  
herramienta COSO 2013 (COSO III), el cual nos ayudó a identificar los riesgos  
asociados en cada área dentro de la empresa, y conocer el porcentaje de riesgo  
obtenido.  
Nivel directivo  
Tabla 6. Evaluación de los componentes de control interno del área de Gerencia  
Nivel de  
Riesgo  
Porcentaje  
obtenido  
5.06%  
2.25%  
1%  
Promedio nivel de  
riesgo  
Componente  
Ambiente de Control  
Riesgo Moderado  
Riesgo bajo  
Riesgo bajo  
Riesgo bajo  
Riesgo bajo  
Evaluación de Riesgos  
Actividades de Control  
Información y Comunicación  
Actividades de Supervisión  
2%  
2%  
1%  
Fuente: Elaboración Propia  
Ambiente de control  
Este componente presenta el porcentaje de riesgo más alto, con un 5.06%,  
clasificado como riesgo moderado. Esto indica que es el componente con mayor  
vulnerabilidad y requiere atención prioritaria para reducir riesgos que podrían  
afectar su desempeño y cumplimiento de objetivos.  
Evaluación de Riesgos  
Muestra un 2.25%, considerado un riesgo bajo, aunque es menor en  
comparación con el ambiente de control, requiere seguimiento para mantener su  
nivel bajo, es importante mantener y mejorar continuamente los métodos de  
evaluación para evitar la complacencia.  
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Evaluación del control interno en las cuentas por cobrar y su efecto en la liquidez: Caso  
Importadora Adrián CÍA. LTDA., Cantón La Maná, 2024.  
Actividades de Control  
Este componente presenta un 1%, también bajo, sugiriendo una gestión efectiva  
en esta área, pero sin dejar de vigilarlas. Sin embargo, es recomendable  
mantener esta rigurosidad y seguir revisando estos procedimientos para  
garantizar que permanezcan adecuados ante posibles cambios en el entorno o  
en la estructura de la empresa.  
Información y Comunicación  
Presenta un porcentaje de 2%, tiene un riesgo bajo, lo cual indica que la  
comunicación y la gestión de información están controladas reflejando una  
gestión de la información sólida, donde los procesos clave están bien  
establecidos, controlados y con bajo nivel de vulnerabilidad, contribuyendo al  
correcto funcionamiento financiero de la organización.  
Actividades de Supervisión  
El componente presenta el 1%, reflejando un nivel bajo de riesgo en las  
actividades de supervisión y seguimiento. Esto indica que la organización  
mantiene prácticas robustas y constantes en la supervisión de las cuentas por  
cobrar, asegurando una gestión eficiente y controlada.  
Nivel administrativo  
Tabla 7. Evaluación de los componentes de control interno del área de Contabilidad  
Nivel de  
Riesgo  
Porcentaje  
obtenido  
1.25%  
7%  
Promedio nivel de  
riesgo  
Componente  
Ambiente de Control  
Riesgo Moderado  
Riesgo bajo  
Riesgo bajo  
Riesgo bajo  
Riesgo bajo  
Evaluación de Riesgos  
Actividades de Control  
Información y Comunicación  
Actividades de Supervisión  
1%  
3.20%  
3%  
2.50%  
Fuente: Elaboración Propia  
8
9
Simbaña-Grefa et al. (2025)  
Ambiente de Control  
En los resultados del componente presenta un riesgo moderado con un  
porcentaje obtenido del 1.25%, y un promedio de nivel de riesgo de 3.20%. Esto  
indica que las condiciones del entorno interno, como la cultura organizacional y  
las políticas, tienen cierta vulnerabilidad que podría afectar la efectividad del  
control interno.  
Evaluación de Riesgos  
Se observa un riesgo bajo con un porcentaje del 7%, lo que significa que la  
organización está relativamente bien en la identificación y análisis de riesgos en  
esta área, este porcentaje sugiere que hay cierta exposición a errores o  
amenazas no detectadas o mal gestionadas, por lo que es recomendable  
reforzar los procesos de evaluación de riesgos para mantener o disminuir ese  
nivel bajo.  
Actividades de Control  
Este componente muestra un riesgo bajo, con un porcentaje de solo 1%,  
reflejando que las acciones de control implementadas en el área de contabilidad  
son efectivas y suficientemente fuertes para mitigar los riesgos asociados.  
Información y Comunicación  
Con un porcentaje del 3%, este componente también se encuentra en el nivel de  
riesgo bajo, indicando que los sistemas de información y los canales de  
comunicación dentro del área de contabilidad están funcionando  
adecuadamente.  
Actividades de Supervisión  
Este componente tiene un porcentaje del 2.50%, categorizado como riesgo bajo.  
La supervisión sistemática y el monitoreo constante están en buenas  
condiciones, facilitando la detección temprana de posibles irregularidades o  
errores.  
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Importadora Adrián CÍA. LTDA., Cantón La Maná, 2024.  
Nivel operativa  
Tabla 8. Evaluación de los componentes de control interno del área de Crédito y Cobranza  
Nivel de  
Riesgo  
Porcentaje  
obtenido  
9%  
Promedio nivel de  
riesgo  
Componente  
Ambiente de Control  
Riesgo Moderado  
Riesgo bajo  
Riesgo bajo  
Riesgo bajo  
Riesgo bajo  
Evaluación de Riesgos  
Actividades de Control  
Información y Comunicación  
Actividades de Supervisión  
2%  
3%  
3.70%  
2%  
2.50%  
Fuente: Elaboración Propia  
Ambiente de Control  
Este componente presenta un riesgo moderado con un porcentaje del 9%,  
presenta un nivel de riesgo moderado, lo cual indica que las condiciones del  
entorno interno, como la cultura organizacional y las políticas relacionadas con  
crédito y cobranzas, tienen una vulnerabilidad significativa que puede afectar la  
efectividad del control interno. Sin embargo, es importante tomar acciones para  
fortalecer estos aspectos y disminuir el riesgo asociado.  
Evaluación de Riesgos  
Se observa un riesgo bajo, con un porcentaje del 2%. La organización está  
relativamente bien en la identificación y análisis de riesgos en esta área, lo que  
favorece una gestión eficiente de las cobranzas y créditos. A pesar de ello,  
siempre conviene mantener o mejorar estos procesos para garantizar la  
precisión y confiabilidad.  
Actividades de Control  
Este componente también presenta un riesgo bajo, con un porcentaje del 3%.  
Esto refleja que las acciones y controles implementados en la gestión de créditos  
y cobranzas son efectivos y adecuados para mitigar los riesgos, ayudando a  
mantener la buena gestión de la cartera. Es recomendable seguir revisando y  
actualizando estos controles para mantener la seguridad.  
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Simbaña-Grefa et al. (2025)  
Información y Comunicación  
Con un porcentaje del 2%, este componente muestra un nivel de riesgo bajo, lo  
que indica que los canales de comunicación y sistemas de información  
relacionados con créditos y cobranzas están funcionando correctamente. La  
información fluye de manera efectiva, apoyando una toma de decisiones  
confiable y oportuna.  
Actividades de Supervisión  
Este componente tiene un riesgo bajo del 2.50%, sugiriendo que las actividades  
de supervisión y monitoreo son suficientes para detectar y corregir posibles  
desviaciones. La vigilancia constante es clave, y mantener o fortalecer estas  
actividades es recomendable para reducir aún más el riesgo en el área de crédito  
y cobranzas.  
Tabla 9. Evaluación de los componentes de control interno del área de Ventas  
Nivel de  
Riesgo  
Porcentaje  
obtenido  
3%  
Promedio nivel de  
riesgo  
Componente  
Ambiente de Control  
Riesgo Moderado  
Riesgo bajo  
Riesgo bajo  
Riesgo bajo  
Evaluación de Riesgos  
Actividades de Control  
Información y Comunicación  
1%  
1%  
2.72%  
3%  
Actividades de Supervisión  
Riesgo bajo  
5.60%  
Fuente: Elaboración Propia  
Ambiente de Control  
El componente de Ambiente de Control en el área de Ventas presenta un riesgo  
moderado del 3%, lo que indica que, aunque la gestión del entorno es adecuada,  
existen aspectos que pueden mejorarse para fortalecer la cultura de control  
interno.  
Evaluación de Riesgos  
La Evaluación de Riesgos presenta un riesgo bajo del 1%, sugiriendo que estos  
procesos están bien establecidos y gestionados, proporcionando una sólida base  
para identificar y mitigar riesgos en las operaciones de ventas. Esto refleja un  
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Evaluación del control interno en las cuentas por cobrar y su efecto en la liquidez: Caso  
Importadora Adrián CÍA. LTDA., Cantón La Maná, 2024.  
proceso bien implementado y constante en la identificación y evaluación de los  
riesgos de crédito, contribuyendo a minimizar posibles pérdidas y asegurando  
una adecuada gestión de la liquidez en la organización.  
Actividades de Control  
Los resultados presentan un riesgo bajo del 1%, sugiriendo que estos procesos  
están bien establecidos y gestionados. Esto indica que la organización mantiene  
un sistema de control interno robusto y confiable, contribuyendo a minimizar las  
posibilidades de errores, fraudes o incumplimientos en la gestión de crédito y  
cobranzas.  
Información y Comunicación  
La Información y Comunicación también refleja un riesgo bajo del 3%, indicando  
que la comunicación interna y externa es efectiva y contribuye a la toma de  
decisiones. Esto sugiere que, si bien en términos generales las comunicaciones  
son efectivas, podría beneficiarse de una mayor consistencia en el intercambio  
de información relevante para fortalecer aún más la gestión de cobranza y reducir  
posibles riesgos asociados.  
Actividades de Supervisión  
La Supervisión y Monitoreo presenta un riesgo bajo del 5.60%, lo que demuestra  
que las actividades de vigilancia son suficientemente eficaces para detectar y  
corregir desviaciones oportunamente. Mantener y fortalecer estas actividades de  
supervisión será clave para reducir aún más los riesgos en áreas como crédito y  
cobranzas.  
4. CONCLUSIONES  
Presentamos las conclusiones finales, basándonos en el análisis del control  
Interno mediante el modelo COSO III.  
1
.
La evaluación del control interno en el área de Gerencia referente a las  
cuentas por cobrar de la Importadora Adrián Cía. Ltda. muestra que el porcentaje  
9
3
Simbaña-Grefa et al. (2025)  
promedio global de riesgo es de 2% calificado como bajo, sin embargo, el  
componente Ambiente de Control presenta un riesgo moderado del 5.06%, que  
representa una debilidad que no ser corregido a tiempo, podría afectar a la  
empresa. Esta debilidad se deriva de la falta de capacitación al personal en lo  
que respecta al manejo adecuado de las cuentas por cobrar de los clientes de la  
Importadora Adrián. La Gerencia debe enfocarse en fortalecer las capacidades  
de los empleados para que estos, contribuyan positivamente a la gestión de la  
liquidez y al control efectivo de los créditos.  
2
.
En el área de contabilidad de la organización se revela que el componente  
que presenta un mayor porcentaje de riesgo es la Evaluación de riesgos, con un  
porcentaje del 7%, que, aunque es clasificado como bajo, de no ser atendido a  
tiempo podría convertirse en un riesgo mayor, la causa principal de este hallazgo  
se debe principalmente a la falta de periodicidad en el control de las cuentas por  
cobrar vencidas, la cual representa parte importante de la liquidez de la empresa,  
y al no tener un control permanente en este rubro puede conllevar a u riesgo de  
morosidad e incobrabilidad de estas cuentas. El promedio general de riesgo en  
el área de contabilidad fue de 3.20%, este resultado sugiere que, si bien la  
gestión en el área de contabilidad está bajo control, sería recomendable reforzar  
el componente de evaluación de riesgos en cuentas vencidas para mantener y  
mejorar la seguridad y fiabilidad de los procesos contables, minimizando así  
estas vulnerabilidades.  
3
.
En el área de Crédito y Cobranza se muestra que el componente del  
Ambiente de Control indica un porcentaje de riesgo moderado de 9%, que es  
significativo en comparación con los demás componentes, la principal causa de  
este hallazgo se presenta por que, no se realiza el seguimiento continuo de los  
retrasos en cobranza, y los errores en el registro de pagos de créditos de  
clientes, y tampoco se realizan acciones correctivas de manera periódica, lo cual  
podría generar riesgos sobre la eficiencia y efectividad del control de las cuentas  
por cobrar. Esta área indica un promedio general de riesgo de 3.70%, el cual  
sugiere que, aunque otros aspectos están bien gestionados, existe  
vulnerabilidad significativa en componente ambiente de control en el que operan  
los procesos de crédito y cobranza.  
9
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Revista Científica Arbitrada de Investigación en Comunicación, Marketing y Empresa  
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Evaluación del control interno en las cuentas por cobrar y su efecto en la liquidez: Caso  
Importadora Adrián CÍA. LTDA., Cantón La Maná, 2024.  
4
.
El área de Ventas, mediante la evaluación del control interno indica que el  
componente Actividades de supervisión y monitoreo presenta un porcentaje de  
riesgo es del 5.60%, y la causa principal de este problema se ha dado por la falta  
de monitoreo en las ventas a crédito de los créditos a nuevos clientes y también  
a ventas a crédito deudas vencidas en años anteriores, lo cual puede representar  
una amenaza potencial si no se controla a tiempo. Es necesario que se mejore  
los mecanismos de supervisión y monitoreo para fortalecer aún más el control  
interno en esta área, favoreciendo procesos más efectivos y reduciendo las  
posibilidades de irregularidades o errores que puedan afectar el desempeño y la  
integridad de las operaciones de ventas.  
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1
5.  
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