Revista Científica Arbitrada de Investigación en Comunicación, Marketing y Empresa  
REICOMUNICAR. Vol. 8, Núm. 16 (Ed. Julio – Diciembre 2025) ISSN: 2737-6354.  
Responsabilidad social del contador público y dilemas éticos contemporáneos: Análisis de  
factores que fortalecen la integridad profesional frente a presiones de manipulación de  
información financiera.  
DOI: https://doi.org/10.46296/rc.v8i16.0350  
Responsabilidad social del contador público y dilemas éticos  
contemporáneos: Análisis de factores que fortalecen la integridad  
profesional frente a presiones de manipulación de información  
financiera  
Social responsibility of the public accountant and contemporary  
ethical dilemmas: analysis of factors that strengthen professional  
integrity against pressures to manipulate financial information  
Vargas-Colcha Sofia Geraldine  
Universidad Estatal de Bolívar, Dirección de Posgrado y  
Educación Continua. Guaranda, Ecuador.  
Correo: sovargas@mailes.ueb.edu.ec  
ORCID ID: https://orcid.org/0009-0002-1968-6439  
Malatay-Monar Paola Karolina  
Universidad Estatal de Bolívar, Facultad de Ciencias Administrativas,  
Gestión Empresarial e Informática. Guaranda, Ecuador.  
Correo: pmalatay@mailes.ueb.edu.ec  
ORCID ID: https://orcid.org/0009-0003-9649-3187  
RESUMEN  
La presente investigación analiza los factores que condicionan la integridad profesional del  
contador público cuando enfrenta presiones para manipular información financiera. Se empleó  
un diseño mixto secuencial explicativo con una muestra de 38 contadores de la provincia de  
Bolívar, Ecuador, complementado con 6 entrevistas en profundidad. Los instrumentos incluyeron  
una versión adaptada del Defining Issues Test, escalas de integridad profesional y cultura ética  
organizacional. Los resultados revelan que el desarrollo moral postconvencional, la percepción  
de cultura ética organizacional sólida y el conocimiento de sanciones profesionales constituyen  
predictores significativos de la resistencia a presiones de manipulación. Las entrevistas  
evidenciaron que los dilemas más frecuentes involucran presiones tributarias y ajustes contables  
solicitados por superiores. Se concluye que el fortalecimiento de la integridad requiere  
intervenciones simultáneas en formación universitaria, cultura organizacional y efectividad  
regulatoria, con especial atención al contexto ecuatoriano donde la supervisión profesional  
presenta limitaciones estructurales.  
Palabras claves: ética profesional, integridad contable, manipulación financiera, dilemas éticos,  
responsabilidad social.  
ABSTRACT  
This research analyzes the factors that condition the professional integrity of public accountants  
when facing pressures to manipulate financial information. A sequential explanatory mixed design  
was employed with a sample of 38 accountants from Bolívar province, Ecuador, complemented  
by 6 in-depth interviews. Instruments included an adapted version of the Defining Issues Test,  
professional integrity scales, and organizational ethical culture measures. Results reveal that  
postconventional moral development, perception of solid organizational ethical culture, and  
knowledge of professional sanctions constitute significant predictors of resistance to manipulation  
Información del manuscrito:  
Fecha de recepción: 12 de julio de 2025.  
Fecha de aceptación: 15 de septiembre de 2025.  
Fecha de publicación: 27 de octubre de 2025.  
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Vargas-Colcha et al. (2025)  
pressures. Interviews evidenced that the most frequent dilemmas involve tax pressures and  
accounting adjustments requested by superiors. It is concluded that strengthening integrity  
requires simultaneous interventions in university education, organizational culture, and regulatory  
effectiveness, with special attention to the Ecuadorian context where professional supervision  
presents structural limitations.  
Keywords: professional ethics, accounting integrity, financial manipulation, ethical dilemmas,  
social responsibility.  
1. INTRODUCCIÓN  
El contador público ocupa una posición singular en el entramado económico  
contemporáneo. No se trata simplemente de un técnico especializado en  
registros numéricos, sino de un guardián de la fe pública cuya labor trasciende  
el escritorio contable para convertirse en pilar de la confianza que sostiene  
mercados financieros, decisiones de inversión y políticas tributarias. Esta  
condición genera tensiones inherentes que se manifiestan cuando el profesional  
debe elegir entre la lealtad hacia quien le contrata y la responsabilidad hacia  
terceros que confían en la veracidad de la información financiera.  
Los escándalos corporativos de las últimas décadas han dejado cicatrices  
profundas en la credibilidad de la profesión. Desde los emblemáticos casos de  
Enron y WorldCom a principios del siglo, pasando por Parmalat en Europa, hasta  
los más recientes de Wirecard en Alemania y las ramificaciones latinoamericanas  
de Odebrecht, la evidencia demuestra que las tensiones éticas no siempre se  
resuelven en favor del interés público (Pirela Espina, 2023). Según datos  
recientes de la Association of Chartered Certified Accountants (ACCA, 2024), el  
55% de los contadores a nivel global han presenciado comportamientos no éticos  
durante su carrera, mientras que cerca del 24% admite haber recibido presiones  
directas para actuar contra los estándares profesionales. Más preocupante aún  
resulta que el 64% de los profesionales encuestados considera que los dilemas  
éticos se han vuelto más difíciles de resolver en los últimos tres años, situación  
atribuible tanto a los cambios en las culturas laborales como a la irrupción de  
nuevas tecnologías.  
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REICOMUNICAR. Vol. 8, Núm. 16 (Ed. Julio – Diciembre 2025) ISSN: 2737-6354.  
Responsabilidad social del contador público y dilemas éticos contemporáneos: Análisis de  
factores que fortalecen la integridad profesional frente a presiones de manipulación de  
información financiera.  
En Ecuador, esta problemática adquiere dimensiones particulares que merecen  
atención específica. Confluyen en el contexto nacional estructuras de gobierno  
corporativo en desarrollo, alta concentración de propiedad empresarial  
frecuentemente familiar, limitada cultura de cumplimiento normativo y aplicación  
inconsistente de sanciones por parte de organismos de control. El estudio de  
Chicaiza y Guaigua (2023) reveló que aproximadamente el 20% de las  
universidades ecuatorianas que ofertan carreras de contabilidad no incluyen  
asignaturas específicas de ética en sus mallas curriculares, dato que contrasta  
con estándares internacionales donde la formación ética constituye componente  
obligatorio. A esto se suma la debilidad de los colegios profesionales provinciales  
para ejercer supervisión efectiva, situación que difiere notablemente de  
jurisdicciones donde organismos independientes monitorean activamente la  
conducta profesional.  
Las situaciones que configuran dilemas éticos son diversas y cotidianas. La  
subestimación de pasivos tributarios constituye probablemente la presión más  
frecuente que enfrentan los contadores ecuatorianos, seguida por el diferimiento  
artificial de gastos para mejorar resultados de períodos específicos, la  
sobrevaloración de activos para obtener mejores condiciones crediticias, el  
reconocimiento prematuro de ingresos para cumplir metas comerciales y la  
omisión de revelaciones obligatorias en notas a los estados financieros (Zhang,  
2024; Ghosh, 2025). Estas prácticas, individualmente consideradas, pueden  
parecer ajustes menores o interpretaciones agresivas pero legítimas; sin  
embargo, su acumulación sistemática erosiona la confianza pública y puede  
escalar hacia fraudes de proporciones significativas.  
Frente a esta realidad, la pregunta central que orienta la presente investigación  
es: ¿cuáles son los factores individuales, organizacionales e institucionales que  
fortalecen la capacidad del contador público para mantener su integridad  
profesional cuando enfrenta presiones para manipular información financiera? El  
objetivo consiste en analizar estos factores multinivel en el contexto específico  
de la provincia de Bolívar, Ecuador, para proponer un marco integrado de toma  
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Vargas-Colcha et al. (2025)  
de decisiones éticas aplicable a los dilemas contemporáneos del ejercicio  
profesional contable.  
2. DESARROLLO  
2.1. Ética profesional y responsabilidad social del contador  
La noción de responsabilidad social del contador ha experimentado una  
evolución significativa en las últimas décadas. Tradicionalmente circunscrita al  
cumplimiento de obligaciones legales y normativas técnicas, hoy se concibe  
como un compromiso más amplio que abarca la protección del interés público,  
la contribución al desarrollo sostenible y la promoción de prácticas empresariales  
transparentes. Anturiano-Chávez (2024) argumenta que el contador actúa como  
guardián de la integridad financiera, cuya función trasciende la mera producción  
de información para convertirse en garante de que esta refleje fielmente la  
realidad económica de las organizaciones.  
La teoría de los stakeholders proporciona un marco conceptual particularmente  
útil para comprender las múltiples responsabilidades que recaen sobre el  
profesional contable. Desde esta perspectiva, el contador tiene obligaciones  
simultáneas hacia todos los grupos afectados por la información que produce:  
inversionistas actuales y potenciales, acreedores, empleados, autoridades  
tributarias, reguladores y la sociedad en general. Esta multiplicidad de intereses,  
frecuentemente divergentes cuando no abiertamente contradictorios, genera las  
tensiones que configuran los dilemas éticos característicos de la profesión.  
El Código Internacional de Ética para Contadores Profesionales del IESBA  
(2024), adoptado como referencia obligatoria por la mayoría de organismos  
reguladores a nivel mundial, establece cinco principios fundamentales que deben  
guiar la conducta profesional: integridad, objetividad, competencia y diligencia  
profesional, confidencialidad y comportamiento profesional. Estos principios no  
constituyen meras declaraciones aspiracionales sino imperativos que operan  
mediante un marco conceptual de amenazas y salvaguardas, obligando al  
profesional a identificar situaciones de riesgo ético y adoptar medidas  
preventivas o correctivas según corresponda. García et al. (2024) enfatizan que  
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factores que fortalecen la integridad profesional frente a presiones de manipulación de  
información financiera.  
la ética profesional trasciende el cumplimiento formal de regulaciones para  
convertirse en elemento constitutivo de la identidad y reputación del contador.  
En Ecuador, la actualización del Código de Ética del Contador Ecuatoriano  
realizada por el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador (IICE) en  
2023, con apoyo del proyecto anticorrupción USAID, representa un esfuerzo  
significativo por alinear la normativa nacional con estándares internacionales.  
Este código distingue tres secciones aplicables según las condiciones de  
ejercicio profesional: la Sección A para todos los contadores, la Sección B para  
quienes ejercen práctica pública independiente, y la Sección C para contadores  
en relación de dependencia. No obstante, como señalan Castillo, Torres y García  
(2023), la existencia de marcos normativos robustos resulta condición necesaria  
pero insuficiente para garantizar comportamiento ético, siendo determinante la  
cultura organizacional y los mecanismos efectivos de supervisión y sanción.  
Un aspecto particularmente relevante en el contexto bolivarense involucra las  
presiones derivadas de la estructura empresarial predominante. Las empresas  
familiares, características de la provincia, frecuentemente operan bajo lógicas  
donde los propietarios exigen subordinación total del criterio profesional a sus  
intereses particulares. Un caso ilustrativo y recurrente involucra solicitudes de  
empresarios agrícolas para registrar gastos personales como costos operativos,  
reduciendo artificialmente la base imponible. Este tipo de presiones sitúa al  
contador ante la disyuntiva de preservar su empleo o mantener su integridad  
profesional, dilema cuya resolución depende de múltiples factores que la  
presente investigación busca identificar y comprender.  
2.2. Teorías del desarrollo moral aplicadas a la profesión contable  
La teoría del desarrollo moral de Kohlberg constituye el referente conceptual más  
influyente para comprender cómo los individuos razonan ante situaciones que  
involucran dimensiones éticas. Kohlberg identificó tres niveles sucesivos de  
desarrollo moral, cada uno con dos estadios: el nivel preconvencional, donde las  
decisiones se orientan fundamentalmente por la evitación del castigo y la  
búsqueda del beneficio propio; el nivel convencional, caracterizado por la  
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Vargas-Colcha et al. (2025)  
conformidad con expectativas sociales y el mantenimiento del orden establecido;  
y el nivel postconvencional, donde el razonamiento se fundamenta en principios  
éticos universales que trascienden las normas particulares de cualquier grupo o  
sociedad.  
La aplicación de este marco teórico a la profesión contable ha generado  
hallazgos consistentes que merecen atención. Los profesionales que alcanzan  
estadios postconvencionales de razonamiento moral presentan mayor  
resistencia a presiones de manipulación, precisamente porque fundamentan sus  
decisiones en principios abstractos de justicia y equidad antes que en  
consecuencias personales inmediatas o expectativas del entorno laboral. Sin  
embargo, Mayasari y Trisnaningsih (2023) encontraron un patrón preocupante  
en su estudio longitudinal: los índices de razonamiento postconvencional tienden  
a disminuir tras años de ejercicio profesional, sugiriendo que la socialización  
organizacional puede erosionar el desarrollo moral alcanzado durante la  
formación académica. Este fenómeno, denominado "regresión ética", representa  
un desafío particular para contextos como el ecuatoriano, donde la formación  
ética universitaria ya presenta debilidades estructurales.  
Rest amplió significativamente el trabajo de Kohlberg mediante su modelo de  
cuatro componentes, argumentando que el comportamiento ético no depende  
únicamente de la capacidad de razonamiento moral sino de cuatro procesos  
psicológicos interrelacionados: sensibilidad ética o capacidad de reconocer que  
una situación tiene dimensiones morales, juicio moral o capacidad de determinar  
qué curso de acción resulta éticamente correcto, motivación moral o disposición  
a priorizar valores éticos por encima de otros valores competitivos, y carácter  
moral o capacidad de ejecutar la decisión ética a pesar de obstáculos y presiones  
(Baudot, Hazgui y Altiero, 2023). Este modelo resulta particularmente valioso  
porque reconoce que los fallos éticos pueden ocurrir en cualquiera de estos  
componentes. Un contador puede poseer alto razonamiento moral, pero carecer  
de la fortaleza necesaria para actuar conforme a sus convicciones cuando  
enfrenta amenazas a su estabilidad laboral.  
La teoría de la identidad moral, desarrollada por Aquino y Reed, complementa  
estos enfoques cognitivos al enfatizar el rol del autoconcepto ético. Según esta  
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factores que fortalecen la integridad profesional frente a presiones de manipulación de  
información financiera.  
perspectiva, individuos para quienes las características morales como  
honestidad, integridad y justicia son centrales en su identidad personal  
experimentan mayor consistencia entre juicio moral y acción moral. Actuar contra  
sus valores éticos amenazaría su autoestima y sentido de identidad, generando  
una barrera psicológica adicional contra comportamientos no éticos. Para el  
contador ecuatoriano, esto implica que la formación profesional debe trascender  
la enseñanza de códigos normativos para cultivar una identidad profesional  
donde la integridad ocupe un lugar central.  
2.3. El triángulo del fraude y presiones contextuales  
El modelo del triángulo del fraude, desarrollado originalmente por el criminólogo  
Donald Cressey, identifica tres factores que deben confluir para que ocurra un  
acto fraudulento: presión, oportunidad y racionalización. Este marco conceptual  
ha demostrado notable utilidad para comprender no solo fraudes corporativos de  
gran escala sino también las transgresiones cotidianas que erosionan  
gradualmente la integridad profesional.  
Las presiones pueden provenir de múltiples fuentes y adoptar diversas formas.  
En el ámbito profesional, las metas financieras percibidas como inalcanzables  
constituyen detonante frecuente. Cuando la alta dirección establece objetivos de  
rentabilidad que los profesionales contables consideran imposibles de alcanzar  
mediante operaciones legítimas, se genera presión implícita para "ajustar" la  
información financiera. Las culturas corporativas que premian resultados sin  
cuestionar los medios empleados para obtenerlos amplifican esta presión. Las  
amenazas sobre estabilidad laboral, particularmente en contextos de alta  
informalidad como el ecuatoriano, operan como factor adicional. El reciente  
informe de la ACCA (2024) identificó que la debilidad del liderazgo y la cultura  
organizacional constituyen las principales fuentes de desafíos éticos para los  
contadores, mencionadas por aproximadamente el 40% de los profesionales  
encuestados globalmente.  
La oportunidad surge fundamentalmente de debilidades en sistemas de control  
interno. En la provincia de Bolívar, muchas pequeñas y medianas empresas  
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carecen de segregación de funciones adecuada, auditoría interna o supervisión  
efectiva por parte de directivos o propietarios, creando condiciones propicias  
para manipulaciones que pueden pasar inadvertidas durante períodos  
prolongados. Chhimpa (2024) señala que la ausencia de controles robustos no  
solo facilita el fraude, sino que puede interpretarse por los empleados como señal  
de tolerancia implícita hacia prácticas irregulares.  
La racionalización permite cometer actos contrarios a valores declarados sin  
experimentar la disonancia cognitiva que normalmente generaría tal  
inconsistencia. Expresiones como "todos lo hacen", "es lo que la empresa  
necesita para sobrevivir", "nadie resulta perjudicado" o "solo es temporal  
mientras mejora la situación" funcionan como mecanismos de neutralización  
moral que permiten al individuo mantener una autopercepción positiva mientras  
incurre en comportamientos no éticos. El concepto de "pendiente resbaladiza"  
describe cómo pequeñas transgresiones iniciales, aparentemente menores e  
insignificantes, pueden escalar gradualmente hacia fraudes significativos  
mediante procesos de desensibilización donde cada pequeña violación reduce  
la disonancia ante violaciones posteriores (Hirth-Goebel y Weißenberger, 2019).  
Desarrollos recientes han ampliado el modelo original. El "diamante del fraude"  
incorpora un cuarto elemento: capacidad, que enfatiza las características  
personales del perpetrador, incluyendo su posición jerárquica, inteligencia,  
creatividad para explotar vulnerabilidades del sistema y ego para creer que  
puede evitar la detección. El "pentágono del fraude" añade la arrogancia como  
quinto factor, capturando la actitud de superioridad que facilita la transgresión de  
normas (Campa, et al., 2023). Estos modelos expandidos resultan  
particularmente útiles para comprender fraudes perpetrados por ejecutivos de  
alto nivel que combinan presión, oportunidad, racionalización, capacidad técnica  
y convicción de impunidad.  
2.4. Cultura organizacional y clima ético  
La cultura organizacional ejerce influencia determinante sobre el  
comportamiento ético de los profesionales que laboran en su seno. El modelo de  
Schein conceptualiza la cultura en tres niveles: artefactos visibles como políticas  
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factores que fortalecen la integridad profesional frente a presiones de manipulación de  
información financiera.  
formales, códigos escritos y declaraciones de valores; valores declarados que la  
organización proclama públicamente; y supuestos subyacentes que constituyen  
las creencias profundas, frecuentemente inconscientes, que realmente guían el  
comportamiento. Cuando existe inconsistencia entre valores declarados y  
supuestos subyacentes, los empleados inevitablemente internalizan estos  
últimos, aprendiendo que las políticas formales son mera fachada.  
El concepto de "tone at the top" captura esta dinámica con particular claridad. El  
comportamiento ético del liderazgo organizacional establece normas implícitas  
que los subordinados perciben como expectativas reales, frecuentemente más  
influyentes que cualquier política formal escrita. Cuando los directivos toleran,  
ignoran o incluso premian comportamientos éticamente cuestionables, envían  
mensaje claro de que la integridad no constituye prioridad real. García et al.  
(2024) demostraron que líderes que actúan consistentemente como modelos  
éticos, mediante coherencia entre discurso y acción, comunicación explícita de  
expectativas éticas y aplicación consistente de consecuencias ante  
transgresiones, generan climas organizacionales que protegen a los  
profesionales contra presiones inadecuadas.  
Los canales de denuncia o whistleblowing constituyen mecanismos cruciales  
para la detección temprana de irregularidades. Pedrosa, Souza y Paiva (2024)  
encontraron que la existencia de canales confidenciales efectivos reduce  
significativamente la probabilidad de fraudes ocultos, al crear vías para que  
empleados preocupados puedan reportar situaciones problemáticas sin  
exponerse a represalias. Sin embargo, en contextos latinoamericanos donde la  
denuncia frecuentemente se estigmatiza como deslealtad o traición, la  
implementación efectiva de estos mecanismos enfrenta desafíos culturales  
significativos. En Ecuador, la Ley Orgánica de Prevención y Detección de Lavado  
de Activos establece obligaciones de reporte para profesionales contables, pero  
la protección efectiva de denunciantes permanece limitada en la práctica,  
generando temor justificado entre quienes consideran reportar irregularidades.  
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2.5. Marco normativo ecuatoriano y mecanismos institucionales  
El entorno institucional del contador ecuatoriano comprende múltiples niveles  
regulatorios que operan con diversos grados de efectividad. A nivel internacional,  
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las Normas  
Internacionales de Auditoría (NIA) establecen estándares técnicos de obligatorio  
cumplimiento. A nivel nacional, la Ley de Compañías, la normativa del Servicio  
de Rentas Internas, las regulaciones de la Superintendencia de Compañías,  
Valores y Seguros, y el Código de Ética de la Federación Nacional de  
Contadores configuran el marco deontológico aplicable.  
La efectividad de estos marcos depende críticamente de los mecanismos de  
supervisión y sanción disponibles. Hurtado-Guevara, López-Pérez e Intriago  
(2024) advierten sobre el fenómeno del "cumplimiento simbólico" donde  
organizaciones adoptan formalmente requerimientos regulatorios sin internalizar  
verdaderamente los principios éticos subyacentes. En Ecuador, la Contraloría  
General del Estado ejerce supervisión sobre contadores del sector público  
mediante auditorías gubernamentales y procesos de determinación de  
responsabilidades. Sin embargo, el ejercicio privado de la profesión depende  
principalmente de los colegios provinciales cuya capacidad de supervisión activa  
y sanción efectiva resulta limitada por restricciones presupuestarias y de  
personal.  
El estudio de Chicaiza y Guaigua (2023) arrojó datos reveladores sobre la  
formación ética en Ecuador. Si bien el 79.55% de las universidades que ofertan  
carreras de contabilidad incluyen al menos una asignatura relacionada con ética  
profesional, su ubicación curricular frecuentemente en semestres iniciales y su  
enfoque predominantemente teórico limitan su efectividad para desarrollar  
competencias de discernimiento ético aplicables a situaciones complejas del  
ejercicio profesional. La Universidad Estatal de Bolívar ha incorporado  
recientemente contenidos éticos transversales en asignaturas técnicas como  
contabilidad avanzada y auditoría, experiencia innovadora que merece  
seguimiento y evaluación sistemática.  
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Responsabilidad social del contador público y dilemas éticos contemporáneos: Análisis de  
factores que fortalecen la integridad profesional frente a presiones de manipulación de  
información financiera.  
El Manual del Código Internacional de Ética para Contadores Profesionales en  
su edición 2024 del IESBA introduce revisiones significativas respecto a  
definiciones de entidades de interés público y fortalece disposiciones sobre  
conflictos de interés y uso de expertos externos. Estas actualizaciones reflejan  
la evolución de las expectativas sociales hacia la profesión contable y la  
necesidad de adaptar marcos normativos a desafíos emergentes, incluyendo  
aquellos derivados del uso de inteligencia artificial en procesos contables y de  
auditoría.  
3. METODOLOGÍA  
3.1. Tipo y diseño de investigación  
Se adoptó un diseño metodológico mixto secuencial explicativo, iniciando con  
una fase cuantitativa seguida de profundización cualitativa. Este diseño resulta  
apropiado para fenómenos complejos donde la medición estadística permite  
identificar patrones y relaciones entre variables, mientras que la aproximación  
cualitativa facilita la comprensión de mecanismos causales y significados  
subjetivos. El nivel de investigación es correlacional-explicativo, buscando no  
solo establecer asociaciones entre factores y comportamiento ético sino avanzar  
hacia la identificación de predictores significativos.  
3.2. Población, muestra y diseño muestral  
La población objetivo comprendió contadores públicos colegiados activos de la  
provincia de Bolívar que ejercen en sectores público, privado y práctica  
independiente, estimada en aproximadamente 280 profesionales según registros  
del Colegio Provincial de Contadores.  
Para la fase cuantitativa se empleó muestreo no probabilístico por conveniencia,  
alcanzando 38 participantes contactados mediante el colegio profesional y redes  
de referencia. Los criterios de inclusión fueron: título profesional en contabilidad  
o auditoría, colegiatura activa y ejercicio profesional mínimo de un año. Se  
excluyeron profesionales jubilados o en situación de inactividad prolongada.  
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Vargas-Colcha et al. (2025)  
La fase cualitativa incorporó 6 entrevistas en profundidad con contadores  
seleccionados mediante muestreo intencional, privilegiando diversidad de  
sectores de ejercicio, años de experiencia y disposición para compartir  
experiencias relacionadas con dilemas éticos enfrentados durante su trayectoria  
profesional.  
3.3. Técnicas e instrumentos  
La fase cuantitativa empleó cuestionario estructurado autoadministrado  
compuesto por seis secciones: datos demográficos y profesionales; versión  
abreviada del Defining Issues Test (DIT-2) adaptada al español para medir  
desarrollo moral cognitivo; Escala de Integridad Profesional Contable de 15  
ítems en formato Likert evaluando intención de comportamiento ético ante  
escenarios hipotéticos de presión; percepción de cultura ética organizacional  
mediante adaptación del Corporate Ethical Values Scale; experiencia con  
dilemas éticos incluyendo frecuencia, tipos y fuentes de presión; y conocimiento  
de marcos normativos junto con percepción de efectividad sancionatoria.  
El instrumento fue validado mediante juicio de tres expertos en ética contable y  
metodología de investigación, seguido de prueba piloto con ocho contadores.  
Los coeficientes Alpha de Cronbach oscilaron entre 0.78 y 0.86 para las  
diferentes escalas, indicando confiabilidad adecuada.  
La fase cualitativa empleó entrevistas semiestructuradas de 60 a 90 minutos de  
duración, organizadas en bloques temáticos que abordaron trayectoria  
profesional, narrativa detallada de dilemas éticos enfrentados, procesos de toma  
de decisión empleados, factores facilitadores y obstaculizadores del  
comportamiento ético, consecuencias personales y profesionales de las  
decisiones adoptadas, y recomendaciones para fortalecer la integridad  
profesional.  
3.4. Procedimiento y aspectos éticos  
La recolección de datos cuantitativos se realizó durante octubre de 2025  
mediante cuestionarios distribuidos en formato físico y electrónico. Las  
entrevistas cualitativas se condujeron entre octubre y noviembre del mismo año.  
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Responsabilidad social del contador público y dilemas éticos contemporáneos: Análisis de  
factores que fortalecen la integridad profesional frente a presiones de manipulación de  
información financiera.  
Todos los participantes firmaron consentimiento informado explicando propósitos  
del estudio, voluntariedad de participación, confidencialidad de la información y  
derecho de retiro sin consecuencias.  
Dada la sensibilidad del tema investigado, se adoptaron precauciones  
específicas para proteger la identidad de los participantes: los cuestionarios no  
solicitaron información identificatoria directa, las entrevistas fueron transcritas  
empleando pseudónimos, y los resultados se presentan de manera agregada  
evitando cualquier detalle que pudiera permitir identificación individual. El  
protocolo fue revisado y aprobado por la Dirección de Posgrado de la  
Universidad Estatal de Bolívar.  
3.5. Métodos de análisis  
Los datos cuantitativos fueron procesados mediante SPSS versión 26. El análisis  
incluyó estadísticos descriptivos para caracterización de muestra y variables,  
pruebas de normalidad mediante Shapiro-Wilk, correlaciones bivariadas  
empleando Pearson o Spearman según naturaleza de las variables, y regresión  
múltiple jerárquica para identificar predictores de integridad profesional  
verificando supuestos de multicolinealidad, homocedasticidad y normalidad de  
residuos.  
Las entrevistas fueron analizadas mediante análisis de contenido temático  
siguiendo el procedimiento de Braun y Clarke, incluyendo familiarización con  
datos mediante lecturas repetidas, codificación inicial abierta, búsqueda de  
temas mediante agrupación de códigos relacionados, revisión y definición de  
temas finales, y elaboración de narrativa analítica con ejemplos ilustrativos.  
4. RESULTADOS Y DISCUSIÓN  
4.1. Caracterización de la muestra y perfil de los participantes  
Los 38 contadores participantes en la fase cuantitativa presentaron las siguientes  
características: predominio femenino con 57.9% de mujeres, consistente con la  
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Vargas-Colcha et al. (2025)  
feminización de la profesión contable observada en Ecuador y Latinoamérica  
durante las últimas décadas. La edad promedio fue 38.7 años con desviación  
estándar de 9.4, mientras que la experiencia profesional promedio alcanzó 12.3  
años. En cuanto a nivel educativo, el 68.4% posee título de tercer nivel  
exclusivamente mientras que el 31.6% ha completado estudios de maestría.  
Respecto al sector de actividad, el 42.1% labora en el sector privado, 34.2% en  
el sector público y 23.7% ejerce de manera independiente.  
4.2. Desarrollo moral y razonamiento ético  
El índice P del Defining Issues Test, que mide la proporción de razonamiento  
postconvencional en las respuestas a dilemas morales, arrojó un promedio de  
34.2 con desviación estándar de 11.8 para la muestra total. Este resultado  
merece atención por cuanto resulta inferior a los reportados en estudios  
internacionales con profesionales contables, que típicamente oscilan entre 38 y  
4
5 puntos. Únicamente el 21.1% de participantes alcanzó índices superiores a  
0, considerados indicativos de razonamiento postconvencional consolidado.  
4
El análisis por variables sociodemográficas reveló diferencias estadísticamente  
significativas según nivel educativo. Los contadores con estudios de posgrado  
presentaron índices P promedio de 41.3 frente a 30.8 de quienes poseen  
únicamente título de tercer nivel (t=2.89, p=.006). No se encontraron diferencias  
significativas por género, sector de actividad o años de experiencia profesional.  
Este último hallazgo resulta particularmente relevante porque sugiere que la  
experiencia laboral acumulada no contribuye por sí misma al desarrollo moral,  
confirmando la preocupación expresada en la literatura sobre posibles efectos  
erosivos de la socialización organizacional.  
4.3. Integridad profesional y vulnerabilidad diferencial ante tipos de presión  
La Escala de Integridad Profesional Contable reveló patrones diferenciados  
según el tipo de escenario de presión presentado, como se observa en la Tabla  
1.  
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factores que fortalecen la integridad profesional frente a presiones de manipulación de  
información financiera.  
Tabla 1. Puntuaciones de integridad profesional por tipo de escenario de presión  
Tipo de escenario  
M
DE  
Falsificación directa de registros  
Omisión de revelaciones obligatorias  
Reconocimiento prematuro de ingresos  
Sobrevaloración de activos  
Diferimiento de gastos al cierre fiscal  
Interpretaciones tributarias agresivas  
Escala total  
4.52  
3.94  
3.67  
3.58  
3.28  
3.12  
3.78  
0.58  
0.71  
0.82  
0.79  
0.91  
0.94  
0.64  
Nota. Escala Likert de 1 (definitivamente cedería a la presión) a 5 (definitivamente resistiría).  
Los participantes mostraron mayor resistencia ante escenarios de falsificación  
directa y evidente, donde la transgresión ética resulta innegable. Sin embargo,  
la resistencia disminuyó progresivamente ante situaciones de "zonas grises"  
donde la normativa permite interpretaciones diversas. Las puntuaciones más  
bajas correspondieron a escenarios de diferimiento de gastos e interpretaciones  
tributarias agresivas, precisamente aquellas situaciones donde la presión puede  
enmarcarse como optimización legítima antes que como manipulación. Este  
patrón tiene implicaciones importantes para el diseño de intervenciones  
formativas, que deberían enfocarse especialmente en desarrollar competencias  
de discernimiento ante situaciones ambiguas, confirmando observaciones de  
Zhang (2024) y Ghosh (2025) sobre la complejidad creciente de los dilemas  
éticos contemporáneos.  
4.4. Experiencia con presiones éticas y fuentes de presión  
El 47.4% de los participantes reportó haber enfrentado al menos una situación  
de presión significativa durante su carrera profesional, dato que confirma la  
prevalencia del fenómeno aunque resulta inferior al 55% reportado globalmente  
por la ACCA (2024). Entre quienes experimentaron presiones, la mitad indicó  
frecuencia ocasional mientras que el 22.2% reportó enfrentarlas de manera  
frecuente.  
Las fuentes de presión mencionadas con mayor frecuencia fueron superiores  
jerárquicos, citados por el 66.7% de quienes experimentaron presiones,  
seguidos por propietarios o clientes (55.6%) y cultura organizacional implícita  
(38.9%). El tipo de presión más frecuente involucró subestimación de  
obligaciones tributarias, mencionada por el 77.8% de quienes enfrentaron  
748  
Vargas-Colcha et al. (2025)  
dilemas, seguida por diferimiento de gastos o anticipación de ingresos (44.4%) y  
omisión de información en estados financieros (33.3%).  
La prominencia de presiones tributarias resulta consistente con el contexto  
ecuatoriano donde la evasión fiscal representa problema estructural reconocido.  
Las entrevistas cualitativas permitieron profundizar en esta dinámica. Un  
contador del sector privado con 15 años de experiencia relató: "La presión más  
común viene disfrazada de consulta técnica. El gerente pregunta si hay alguna  
forma de reducir el impuesto a la renta, y cuando dices que no legalmente, te  
mira como si fueras incompetente o desleal". Otro participante describió cómo  
las solicitudes frecuentemente se presentan como prácticas "normales" del  
sector, empleando racionalizaciones que facilitan la neutralización de objeciones  
éticas.  
4.5. Cultura ética organizacional y percepción de sanciones  
La percepción de cultura ética organizacional mostró diferencias significativas  
entre sectores de actividad (F=4.12, p=.025). Los contadores del sector público  
reportaron percepciones más favorables con puntuación promedio de 3.58,  
comparados con el sector privado (2.94) y práctica independiente (2.89). Las  
instituciones públicas típicamente operan bajo mayor formalización de  
procedimientos y auditorías gubernamentales periódicas, condiciones que  
pueden generar percepciones de entorno más estructurado éticamente.  
Un hallazgo particularmente preocupante emergió del análisis del conocimiento  
normativo y percepción de efectividad sancionatoria. Mientras los participantes  
demostraron conocimiento moderado de marcos normativos éticos, la  
percepción de efectividad sancionatoria resultó notablemente baja (M=2.49 en  
escala de 5). Específicamente, la percepción de probabilidad de sanción efectiva  
alcanzó apenas 2.31 puntos, evidenciando una sensación generalizada de  
impunidad que constituye factor de riesgo crítico. Como expresó una contadora  
entrevistada: "Todos sabemos que el Colegio de Contadores existe, pero nadie  
conoce a alguien que haya sido sancionado. Es como si las normas fueran  
decorativas".  
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factores que fortalecen la integridad profesional frente a presiones de manipulación de  
información financiera.  
4.6. Correlaciones entre variables y modelo predictivo  
El análisis correlacional reveló asociaciones significativas entre las variables  
principales del estudio, como muestra la Tabla 2.  
Tabla 2. Matriz de correlaciones entre variables principales  
Variable  
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
. Índice P (desarrollo moral)  
. Integridad profesional  
. Cultura ética percibida  
. Conocimiento normativo  
. Efectividad sancionatoria percibida  
—
.52**  
.31*  
.28  
.19  
—
.48**  
.34*  
.41**  
—
.22  
.36* .45**  
—
—
Nota. *p<.05, **p<.01.  
El índice P de desarrollo moral mostró correlación moderada-alta con integridad  
profesional (r=.52, p<.01), confirmando que el razonamiento postconvencional  
se asocia con mayor resistencia ante presiones. La cultura ética percibida  
correlacionó significativamente tanto con desarrollo moral como con integridad,  
sugiriendo que entornos organizacionales éticos pueden tanto atraer  
profesionales con mayor desarrollo moral como facilitar comportamientos  
íntegros. La efectividad sancionatoria percibida mostró correlación significativa  
con integridad profesional (r=.41, p<.01), indicando que la percepción de  
consecuencias reales por comportamiento no ético influye en las disposiciones  
conductuales.  
El modelo de regresión múltiple jerárquica permitió identificar los predictores  
significativos de integridad profesional, como presenta la Tabla 3.  
Tabla 3. Regresión múltiple jerárquica: predictores de integridad profesional  
Variables  
Bloque 1 (β)  
Bloque 2 (β)  
Variables control  
Edad  
.08  
.12  
-.06  
.24  
.04  
.09  
-.11  
.08  
Género (1=femenino)  
Experiencia profesional  
Nivel educativo (1=posgrado)  
Variables predictoras  
Índice P (desarrollo moral)  
Cultura ética percibida  
Efectividad sancionatoria percibida  
R²  
—
—
—
.12  
.01  
—
.38**  
.31*  
.24*  
.52  
.41  
.40**  
R² ajustado  
Cambio en R²  
F
1.08  
4.82**  
Nota. *p<.05, **p<.01. Variable dependiente: Integridad profesional. VIF<2.5 para todas las variables.  
750  
Vargas-Colcha et al. (2025)  
El modelo completo explicó el 52% de la varianza en integridad profesional (R²  
ajustado=.41), resultado que indica relevancia práctica sustancial. Los  
predictores significativos fueron: índice P de desarrollo moral (β=.38, p<.01),  
cultura ética organizacional percibida (β=.31, p<.05) y efectividad sancionatoria  
percibida (β=.24, p<.05). Las variables demográficas, incluyendo edad, género,  
experiencia profesional y nivel educativo, no mostraron efectos significativos en  
el modelo final una vez controladas las variables predictoras principales.  
Este patrón de resultados sugiere que la integridad profesional depende más de  
factores modificables mediante intervención que de características demográficas  
fijas. El desarrollo moral puede fortalecerse mediante formación ética apropiada,  
la cultura organizacional puede transformarse mediante liderazgo comprometido,  
y la percepción de efectividad sancionatoria puede mejorarse mediante  
supervisión activa y divulgación de casos disciplinarios. Estos hallazgos ofrecen  
orientaciones concretas para políticas de fortalecimiento ético en la profesión  
contable ecuatoriana.  
4.7. Hallazgos cualitativos: narrativas de dilemas éticos  
Las entrevistas en profundidad permitieron comprender los mecanismos  
mediante los cuales operan las presiones y las estrategias empleadas por  
contadores para resistirlas o ceder ante ellas. Tres temas emergieron con  
particular consistencia.  
El primero involucra la gradualidad de las presiones. Varios entrevistados  
describieron cómo las solicitudes problemáticas rara vez se presentan de  
manera abrupta o explícita. Un contador con 20 años de experiencia relató:  
"Nadie te dice directamente que falsifiques algo. Primero te piden que revises si  
hay alguna forma de reducir gastos declarados. Luego te sugieren que quizás  
algunos gastos personales podrían considerarse operativos. Cuando te das  
cuenta, ya estás en medio de algo que empezó como consulta inocente". Este  
patrón coincide con el concepto teórico de "pendiente resbaladiza" donde  
pequeñas transgresiones iniciales escalan progresivamente.  
El segundo tema refiere a las consecuencias percibidas de resistir presiones.  
Varios participantes expresaron temor a represalias laborales, desde  
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factores que fortalecen la integridad profesional frente a presiones de manipulación de  
información financiera.  
marginación y pérdida de bonificaciones hasta despido directo. Una contadora  
del sector privado comentó: "Cuando me negué a registrar una factura que  
claramente era personal del dueño, me sacaron de los proyectos importantes.  
No me despidieron, pero me congelaron. Eventualmente tuve que buscar otro  
trabajo". Este tipo de consecuencias genera efecto disuasivo sobre otros  
profesionales que observan lo ocurrido a colegas que resistieron presiones.  
El tercer tema involucra las estrategias de resistencia empleadas por quienes  
lograron mantener su integridad. Las más frecuentemente mencionadas  
incluyen: documentación exhaustiva de solicitudes recibidas y respuestas dadas,  
invocación de normativa técnica como justificación de negativas, búsqueda de  
aliados internos particularmente en áreas de auditoría o control interno, y en  
casos extremos, renuncia voluntaria antes que participar en prácticas  
cuestionables. Un contador que abandonó una empresa tras persistentes  
presiones reflexionó: "Preferí irme a quedarme y comprometerme. Fue difícil  
económicamente, pero puedo dormir tranquilo".  
Discusión  
Los resultados confirman parcialmente las hipótesis derivadas del marco teórico  
y ofrecen contribuciones específicas para el contexto ecuatoriano. El desarrollo  
moral postconvencional emerge como predictor consistente de integridad,  
alineándose con hallazgos internacionales reportados por Mayasari y  
Trisnaningsih (2023) y Ghosh (2025). Sin embargo, los índices de razonamiento  
postconvencional encontrados (M=34.2) resultan inferiores a estándares  
internacionales, sugiriendo áreas de mejora prioritarias en la formación  
profesional ecuatoriana.  
La cultura ética organizacional mostró el efecto esperado, confirmando la  
relevancia del "tone at the top" documentada extensamente en la literatura  
(García et al., 2024; ACCA, 2024). Las diferencias entre sectores público y  
privado merecen investigación adicional, pero podrían relacionarse con mayor  
formalización de controles y presencia de auditorías gubernamentales en  
instituciones estatales. Los contadores independientes, por su parte, enfrentan  
752  
Vargas-Colcha et al. (2025)  
vulnerabilidad particular al carecer de estructura organizacional que amortigüe  
presiones directas de clientes.  
El conocimiento de sanciones como predictor significativo subraya la importancia  
de mecanismos disuasivos efectivos. La percepción generalizada de impunidad  
identificada tanto cuantitativa como cualitativamente representa desafío crítico  
para los colegios profesionales ecuatorianos. Como señala la literatura sobre el  
triángulo del fraude, la percepción de baja probabilidad de detección y sanción  
incrementa la oportunidad percibida para transgresiones (Campa, Quagli y  
Ramassa, 2023). Fortalecer la capacidad sancionatoria y, crucialmente,  
comunicar efectivamente los casos disciplinarios resueltos podría modificar  
significativamente esta percepción.  
La ausencia de relación significativa entre experiencia profesional y  
comportamiento ético resulta hallazgo preocupante que coincide con estudios  
documentando erosión del desarrollo moral mediante socialización  
organizacional (Baudot, Hazgui y Altiero, 2023). Esto sugiere que la formación  
ética no debe limitarse al pregrado sino extenderse como educación continua  
obligatoria a lo largo de toda la carrera profesional, contrarrestando activamente  
los efectos potencialmente negativos de la exposición prolongada a culturas  
organizacionales deficientes.  
5
. CONCLUSIONES  
La investigación permitió identificar que el desarrollo moral cognitivo, la cultura  
ética organizacional percibida y el conocimiento de sanciones profesionales  
constituyen predictores significativos de la integridad del contador público  
bolivarense ante presiones de manipulación financiera. El modelo de regresión  
explicó el 52% de la varianza, indicando que estos factores tienen relevancia  
práctica sustancial y ofrecen puntos de intervención concretos para políticas de  
fortalecimiento ético.  
El índice de razonamiento postconvencional encontrado (M=34.2) resulta inferior  
a estándares internacionales reportados en la literatura, evidenciando  
necesidades formativas específicas en el contexto ecuatoriano. Solo el 21.1% de  
753  
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factores que fortalecen la integridad profesional frente a presiones de manipulación de  
información financiera.  
participantes alcanzó niveles considerados óptimos de desarrollo moral, dato  
que interpela directamente a las instituciones de educación superior  
responsables de formar profesionales contables.  
Los dilemas éticos más frecuentes involucran presiones tributarias, ajustes  
contables solicitados por superiores jerárquicos y situaciones de "zonas grises"  
donde la normativa permite interpretaciones diversas. Los contadores muestran  
mayor vulnerabilidad ante estas últimas situaciones que ante falsificaciones  
evidentes, lo cual tiene implicaciones directas para el diseño de intervenciones  
formativas que deberían enfocarse en desarrollar competencias de  
discernimiento ante situaciones ambiguas.  
La percepción generalizada de que las sanciones profesionales son improbables  
(M=2.31 en escala de 5) emerge como factor de riesgo crítico que reduce el costo  
percibido de comportamientos no éticos. El fortalecimiento de la capacidad  
sancionatoria de los colegios profesionales y la divulgación efectiva de casos  
disciplinarios resueltos podrían contribuir significativamente a modificar esta  
percepción y fortalecer el efecto disuasivo de los marcos normativos existentes.  
Las diferencias sectoriales en percepción de cultura ética, favorables al sector  
público, sugieren que la formalización de controles y la supervisión externa  
efectiva generan condiciones más propicias para el comportamiento íntegro. El  
sector privado y la práctica independiente presentan vulnerabilidades  
particulares que requieren atención específica.  
A partir de estos hallazgos, se formulan las siguientes recomendaciones. Las  
universidades ecuatorianas deberían integrar la ética transversalmente en la  
formación contable, trascendiendo el enfoque de asignaturas aisladas en  
semestres iniciales para incorporar análisis de casos y simulaciones de dilemas  
éticos en asignaturas técnicas avanzadas. Los colegios profesionales necesitan  
fortalecer tanto su capacidad de supervisión activa como la protección efectiva  
de denunciantes, comunicando públicamente las sanciones impuestas para  
modificar la percepción de impunidad prevalente. Las organizaciones  
empleadoras deben invertir en desarrollo de culturas éticas genuinas, más allá  
754  
Vargas-Colcha et al. (2025)  
del cumplimiento formal de códigos escritos, asegurando que el "tone at the top"  
transmita inequívocamente que la integridad constituye valor organizacional  
prioritario.  
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