Revista Científica Arbitrada de Investigación en Comunicación, Marketing y Empresa  
REICOMUNICAR. Vol. 9, Núm. 18 (Ed. Julio – Diciembre 2026) ISSN: 2737-6354.  
La elevada carga tributaria como obstáculo para el crecimiento, la liquidez y la competitividad  
empresarial.  
DOI: https://doi.org/10.46296/rc.v9i18.0447  
La elevada carga tributaria como obstáculo para el crecimiento, la liquidez  
y la competitividad empresarial  
High tax burden as an obstacle to growth, liquidity, and business  
competitiveness  
Chancay-Rosales Jessica Lorena  
Universidad Católica de Cuenca. Cuenca, Ecuador.  
Correo: jessica.chancay.46@est.ucacue.edu.ec.  
ORCID ID: https://orcid.org/0009-0008-5957-1015  
Urgilés-Vicuña Johnny Hernán  
Universidad Católica de Cuenca. Cuenca, Ecuador.  
Correo: jhurgilesv@ucacue.edu.ec.  
ORCID ID: https://orcid.org/0000-0001-8507-0400  
RESUMEN  
El presente estudio tuvo como objetivo identificar las estrategias fiscales que pueden  
implementar las empresas comerciales en Guayaquil, Ecuador para optimizar su carga tributaria.  
Con este propósito, la investigación se desarrolló bajo el paradigma positivista, diseño no  
experimental de enfoque mixto, con un alcance explicativo y relacional. El procesamiento de los  
datos involucró el análisis estadístico a partir de una muestra de 67 profesionales del área  
financiera y contable de un universo conformado por 11.826 empresas comerciales. Los  
resultados cuantitativos, validados mediante la prueba de Chi-cuadrado de Pearson (p < 0,001),  
demostraron que la optimización fiscal y la preservación de la liquidez dependen de la  
reingeniería de procesos internos, el análisis preventivo de inversiones y el aprovechamiento  
ético de los beneficios legales vigentes. El estudio concluye con la propuesta de ocho estrategias  
fiscales, tales como el diseñar de un plan fiscal, implementar una matriz tributaria con los  
incentivos, beneficios y rebajas aplicables, la reingeniería de departamentos contables y la  
evaluación antes de inversiones, mismas que responden a los hallazgos.  
Palabras claves: carga tributaria, liquidez, planificación fiscal, optimización.  
ABSTRACT  
The objective of this study was to identify the tax strategies that commercial companies in  
Guayaquil, Ecuador, can implement to optimize their tax burden. To this end, the research was  
conducted using a positivist paradigm and a non-experimental mixed-methods design, with an  
explanatory and relational scope. Data processing involved statistical analysis based on a sample  
of 67 professionals in the finance and accounting field from a universe of 11,826 commercial  
companies. The quantitative results, validated using Pearson’s chi-square test (p < 0.001),  
demonstrated that tax optimization and the preservation of liquidity depend on the reengineering  
of internal processes, the preventive analysis of investments, and the ethical use of current legal  
benefits. The study concludes with a proposal for eight tax strategies, such as designing a tax  
plan, implementing a tax matrix with applicable incentives, benefits, and rebates, reengineering  
accounting departments, and conducting pre-investment evaluations, all of which address the  
findings.  
Keywords: tax burden, liquidity, tax planning, optimization.  
Información del manuscrito:  
Fecha de recepción: 15 de abril de 2026.  
Fecha de aceptación: 22 de junio de 2026.  
Fecha de publicación: 10 de julio de 2026.  
175  
Chancay-Rosales et al. (2026)  
1. INTRODUCCIÓN  
La elevada carga tributaria como obstáculo para el crecimiento, la liquidez  
y la competitividad empresarial  
Las empresas a nivel mundial deben lidiar con una elevada carga fiscal, como  
consecuencia de sistemas tributarios que, en su diseño actual, se centran en  
incrementar sus ingresos al imponer más impuestos. Un estudio reciente que  
involucró a 27 países de la Unión Europea, demostró que los impuestos directos  
tienen un efecto negativo en el crecimiento económico empresarial, tanto en  
naciones con una eficiencia fiscal alta o baja (Balasoiu et al., 2023).  
El impuesto a la renta afecta a los contribuyentes, llevando a las empresas a  
encontrar formas legales de reducir su carga fiscal y ser más competitivas. En  
Latinoamérica, las empresas enfrentan una carga fiscal alta que amenaza su  
crecimiento. La investigación de Ballesteros et al. (2023) en Perú muestra que  
los impuestos excesivos perjudican el cumplimiento de obligaciones y reducen  
la liquidez, aumentando el riesgo financiero. Ante la situación que atraviesan las  
empresas de Latinoamérica, Quintanilla et al. (2024) admiten la urgencia de  
adoptar mecanismos legales y éticos que faciliten el cumplimiento de sus  
obligaciones fiscales. No obstante, existen barreras en su implementación que  
provocan la pérdida de interés de las empresas por cumplir las normas. Entre las  
barreras se destaca la falta de transparencia del Estado en el manejo de los  
impuestos y la percepción de que ese dinero no se traduce en beneficios  
tangibles para la sociedad, lo que ocasiona que los contribuyentes con  
personería jurídica opten por reducir su carga tributaria usando mecanismos  
fraudulentos o ilícitos.  
En Ecuador, el estudio de Montenegro et al. (2024) confirma que las empresas  
nacionales también enfrentan desafíos para saldar sus obligaciones tributarias,  
destacando entre ellos la limitación de recursos económicos, la falta de  
conocimiento y la complejidad del sistema fiscal. La decisión puede brindar un  
alivio financiero inmediato, pero su detección por parte de las autoridades tendrá  
un costo elevado para las empresas infractoras, existiendo sanciones penales y  
económicas vinculadas a su cometimiento, sumando los efectos en su imagen  
176  
Revista Científica Arbitrada de Investigación en Comunicación, Marketing y Empresa  
REICOMUNICAR. Vol. 9, Núm. 18 (Ed. Julio – Diciembre 2026) ISSN: 2737-6354.  
La elevada carga tributaria como obstáculo para el crecimiento, la liquidez y la competitividad  
empresarial.  
proyectada al mercado, tales como el deterioro de su imagen y de las relaciones  
estratégicas con proveedores, clientes y el Estado.  
Por esta razón, es fundamental para las empresas adoptar prácticas alineadas  
a fortalecer su cumplimiento tributario, a pesar de ello, Cueva y Moreno (2024)  
reconocen que el entorno tributario nacional es complejo y es un reto para las  
empresas optimizar su carga fiscal, al requerir de un amplio conocimiento en  
leyes tributarias para cuantificar sus obligaciones y aprovechar las oportunidades  
fiscales, lo que no es visible en todas las organizaciones y ocasiona un mayor  
gasto en el pago de impuestos.  
Optimizar la carga fiscal permite una declaración de impuestos precisa y  
eficiente, utilizando métodos legales y éticos. Se investiga qué estrategias  
fiscales pueden adoptar las empresas en Guayaquil, Ecuador, para lograrlo.  
Fundamentos conceptuales y alcance de las estrategias fiscales en  
empresas comerciales  
La constante necesidad del Estado por incrementar la recaudación fiscal y  
atender las demandas de los ciudadanos suele impulsar reformas tributarias que  
crean nuevos impuestos o modifican los existentes. Según Judijanto et al. (2024),  
estas reformas pueden dificultar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, lo  
que hace necesaria la adopción de estrategias para optimizar la carga tributaria.  
Carchi et al. (2024) equiparan el término estrategia fiscal con la planificación  
fiscal, al definirla como el conjunto de acciones financieras, contables y  
tributarias que los contribuyentes aplican para reducir el monto a declarar,  
facilitando el cumplimiento eficaz y eficiente de sus obligaciones.  
Scholes et al. (2014) definen la planificación fiscal como prácticas que buscan  
maximizar los flujos de efectivo netos tras impuestos. Los contribuyentes deben  
priorizar la maximización de su utilidad en lugar de solo reducir la carga  
impositiva, considerando todos los tributos para decisiones estratégicas. Quila y  
Zapara (2024) distinguen la planificación fiscal eficiente de la evasión y elusión  
tributaria, enfocándose en el uso ético y legal de deducciones, exenciones y  
beneficios fiscales.  
177  
Chancay-Rosales et al. (2026)  
La planificación fiscal abarca el aprovechamiento de beneficios e incentivos  
tributarios, concebidos como instrumentos legales instaurados por el Estado con  
el propósito de promover la inversión, dinamizar sectores económicos y fomentar  
el empleo, al reducir la carga impositiva de los contribuyentes, lo que incrementa  
la liquidez y rentabilidad (Coba & Vásconez, 2024). No obstante, su uso  
demanda el reconocimiento y la observancia de requisitos normativos  
específicos.  
A pesar de esto, no todas las empresas abordan la planificación fiscal del mismo  
modo, en vista de que algunas se centran en optimizar el pago de impuestos y  
otras priorizan mantener una baja carga fiscal (Krieg & Li, 2025). La realidad es  
que las empresas necesitan de una planificación eficiente, acompañada de una  
reestructuración financiera proactiva que busque equilibrar el origen de los  
recursos y el costo del capital, asegurando que su estructura financiera sea  
flexible para soportar las exigencias fiscales.  
Los contribuyentes también tienen a su alcance herramientas y técnicas capaces  
de facilitar la planificación fiscal, tales como softwares especializados, asesoría  
tributaria y fuentes de información oficiales (Villalta & Narváez, 2024). En el  
mercado existen plataformas informáticas diseñadas para automatizar el cálculo  
de impuestos, la presentación de declaraciones y otros procesos contables, lo  
que simplifica estas tareas. Por otra parte, los asesores fiscales brindan  
orientación estratégica, actualizada y personalizada en materia tributaria,  
mientras que las fuentes de información oficiales ofrecen detalles sobre la  
normativa vigente en el territorio.  
Conceptualización de la carga tributaria en empresas comerciales  
Durante el ejercicio normal de sus operaciones, las empresas deben asumir el  
pago de tributos que el Estado exige, a través de diferentes niveles u órganos de  
gobierno para evitar sanciones. Ibarra et al. (2023) definen los tributos como  
herramientas de política económica que un país utiliza para obtener ingresos  
destinados a financiar su gasto público y satisfacer las necesidades ciudadanas.  
De ahí su relevancia en la economía, al ser una fuente valiosa de recursos que  
se destinarán a educación, seguridad, salud e infraestructura.  
178  
Revista Científica Arbitrada de Investigación en Comunicación, Marketing y Empresa  
REICOMUNICAR. Vol. 9, Núm. 18 (Ed. Julio – Diciembre 2026) ISSN: 2737-6354.  
La elevada carga tributaria como obstáculo para el crecimiento, la liquidez y la competitividad  
empresarial.  
En su conjunto, los tributos determinan la carga fiscal que el contribuyente debe  
asumir, representada por impuestos, tasas y contribuciones, reguladas por un  
marco normativo específico. Arrieta (2022) sostiene que la carga tributaria hace  
referencia al nivel de contribución fiscal del sujeto pasivo sobre sus ingresos y  
sirve como base para la planificación tributaria. No obstante, una presión fiscal  
elevada sobre los contribuyentes puede generar consecuencias adversas, tales  
como el aumento de la informalidad y la evasión tributaria.  
Un tributo con tarifas elevadas puede comprometer su recaudación real si  
fomenta la evasión fiscal. Jorrat (1996) argumenta que aumentos  
indiscriminados en la carga tributaria a menudo reducen las recaudaciones, ya  
que los contribuyentes buscan formas de disminuir sus pagos. En este sentido,  
una carga fiscal excesiva junto a uno o más factores antes enlistados,  
incrementará la probabilidad de que una empresa comercial cometa evasión  
fiscal para reducir sus gastos. Hidalgo (2023) reconoce que los impuestos son la  
principal fuente de ingresos fiscales en Ecuador al representar el 90% de las  
recaudaciones, destacando el impuesto al valor agregado (IVA), el impuesto a la  
renta, el impuesto a la salida de divisas (ISD) y el impuesto a los consumos  
especiales (ICE). Los impuestos se clasifican en dos grandes grupos: los  
directos, que gravan los ingresos, y los indirectos, que gravan el consumo. Con  
base en estas argumentaciones, se sitúa en los impuestos directos al gravado  
sobre la renta y entre los indirectos al ISD, IVA e ICE.  
García et al. (2024) destacan que el impuesto a la renta tiene un impacto  
significativo en los contribuyentes, gravando su utilidad en ciclos económicos  
específicos. Ibarra et al. (2023) enfatizan la complejidad de este impuesto dentro  
del sistema tributario, dado su amplio alcance y impacto en la población,  
considerados sujetos pasivos. La complejidad proviene de las normativas para  
calcular la base imponible, que exige deducir ingresos gravables, devoluciones  
y costos. Las deducciones incluyen incentivos fiscales, pero su uso está  
condicionado al cumplimiento normativo. A pesar de una tasa general del 25%,  
las empresas deben realizar una planificación cuidadosa para evitar costos  
tributarios excesivos.  
179  
Chancay-Rosales et al. (2026)  
2. METODOLOGÍA  
La presente investigación se fundamentó en el paradigma positivista con el  
propósito de obtener conocimiento medible y cuantificable para verificar, de  
manera objetiva, la relación entre las estrategias fiscales y la optimización de la  
carga tributaria en empresas comerciales de Guayaquil. Para ello, se formuló  
una hipótesis susceptible de comprobación empírica, validada mediante la  
recolección y el análisis de datos cuantitativos, asumiendo que la realidad  
estudiada es independiente de la subjetividad del investigador y permite  
examinar la carga tributaria a partir de hechos observables, medibles y  
comparables que permitan establecer nexos de causalidad entre las variables  
(Herrera, 2024).  
El estudio busca entender las causas de la optimización de la carga tributaria en  
empresas de Guayaquil, más allá de describir hechos. Se considera la  
percepción empresarial y alternativas de optimización (Pereyra, 2022). Se utilizó  
un diseño no experimental, observando variables sin manipulación, con una  
metodología mixta que incluye análisis estadístico y opiniones de expertos.  
También se evaluó la relación entre estrategias fiscales y carga tributaria.  
La hipótesis fue comprobada mediante el método hipotético-deductivo y el  
análisis estadístico de datos obtenidos de encuestas. Se utilizaron técnicas como  
revisión documental, entrevistas y encuestas para recopilar información tanto  
cualitativa como cuantitativa sobre el fenómeno estudiado. La revisión  
documental facilitó el análisis normativo, mientras que la encuesta proporcionó  
datos medibles, y las entrevistas ofrecieron perspectivas de expertos. Además,  
se validó el cuestionario con un Índice de Validez de Contenido (IVC) de 1,00, lo  
que asegura su adecuación para el estudio.  
En 2025, Guayaquil contó con 11,826 empresas activas, según la  
Superintendencia de Compañías. Para analizar la carga tributaria, se determinó  
una muestra de 67 participantes utilizando una fórmula para poblaciones finitas,  
con un 90% de confianza mientras un 10% de margen de error y una probabilidad  
de éxito-fracaso del 50%, el resultado arrojó 67 participantes. Este enfoque de  
muestreo aleatorio simple aseguró que cada empresa tuviera igual probabilidad  
de inclusión, equilibrando precisión y viabilidad operativa para el estudio.  
180  
Revista Científica Arbitrada de Investigación en Comunicación, Marketing y Empresa  
REICOMUNICAR. Vol. 9, Núm. 18 (Ed. Julio – Diciembre 2026) ISSN: 2737-6354.  
La elevada carga tributaria como obstáculo para el crecimiento, la liquidez y la competitividad  
empresarial.  
3
. RESULTADOS Y DISCUSIÓN  
A continuación, se presentan los principales hallazgos obtenidos del estudio de  
campo, sustentados en la implementación de las técnicas enunciadas para la  
recolección de datos.  
Subsector comercial de la empresa: la muestra revela una fragmentación  
sectorial significativa, donde la categoría otro (70,10 %) domina el panorama,  
seguida por alimentos y bebidas (19,40 %). Esta concentración indica que el  
comercio en Guayaquil es heterogéneo, lo que implica que las estrategias de  
optimización fiscal no pueden ser generales, al contrario, deben basarse en  
beneficios transversales aplicables a diversos modelos de negocio (ver tabla 1).  
Tabla 1. Subsector comercial de la empresa  
Subsector  
Frecuencia Porcentaje Porcentaje Porcentaje  
Válido  
Acumulado  
Alimentos y bebidas  
Automotriz y Repuestos  
Juguetería  
Otro  
Agroalimentario  
Ausente  
13  
2
3
47  
2
0
19,40  
3,00  
4,50  
70,10  
3,00  
0,00  
19,4  
3
4,5  
70,1  
3
19,40  
22,40  
26,90  
97,00  
100,00  
Total  
67  
100,00  
Nota. Se observa una marcada prevalencia de un sector comercial diverso (70,10 %).  
Área en la que labora: los resultados muestran una alta especialización de la  
fuente de información, con un 76,10 % de los encuestados pertenecientes al área  
Financiera/Contable y el restante 23,90 % al área Administrativa. Esto confirma  
que el perfil de los informantes es pertinente para el presente estudio y garantiza  
que los datos brinden una perspectiva técnica sobre las estrategias fiscales y la  
carga tributaria en empresas comerciales de Guayaquil (ver tabla 2)  
Tabla 2. Área en la que labora  
Área  
Frecuencia Porcentaje Porcentaje Porcentaje  
Válido  
76,10  
23,90  
Acumulado  
76,10  
100,00  
Financiera / Contable  
Administrativa  
Ausente  
51  
16  
0
76,10  
23,90  
0,00  
Total  
67  
100,00  
Nota. En el estudio predominan los profesionales del área Financiera/Contable (76,10 %).  
181  
Chancay-Rosales et al. (2026)  
Cargo que desempeña: La estructura jerárquica de la muestra muestra un  
77,60 % de contadores y un 22,40 % de gerentes, ideal para un estudio sobre  
optimización fiscal. Esto permite capturar tanto la ejecución técnica de  
estrategias como la visión estratégica sobre la carga tributaria. La falta de otros  
cargos asegura que la información proviene de niveles con responsabilidad  
sobre obligaciones fiscales en empresas de Guayaquil (ver figura 1).  
Figura 1. Cargo que desempeña  
22%  
Contador  
Gerente  
78%  
Nota. La muestra se compone exclusivamente de actores clave en la planificación tributaria con  
un 100 %.  
Años de experiencia: los resultados revelan una muestra con una notable  
madurez profesional, donde el 35,80 % supera los 10 años de experiencia y un  
22,40 % posee entre 6 y 10 años. En conjunto, el 58,20 % de la muestra cuenta  
con más de seis años de trayectoria en el sector comercial de Guayaquil. Este  
dato es determinante, puesto que implica que los encuestados han gestionado  
tributos en diversos escenarios económicos y regulatorios del Ecuador, como  
cambios en leyes orgánicas, reformas post-pandemia, entre otros, dando una  
perspectiva histórica y técnica a las respuestas (ver figura 2).  
Figura 2. Años de experiencia  
De 2 a 5 años  
27%  
36%  
De 6 a 10 años  
22%  
15%  
Menos de 2  
años  
Más de 10 años  
Nota. En conjunto, el 58 % de los encuestados posee más de 6 años de experiencia  
182  
Revista Científica Arbitrada de Investigación en Comunicación, Marketing y Empresa  
REICOMUNICAR. Vol. 9, Núm. 18 (Ed. Julio – Diciembre 2026) ISSN: 2737-6354.  
La elevada carga tributaria como obstáculo para el crecimiento, la liquidez y la competitividad  
empresarial.  
Nivel de formación académica: la muestra exhibe un perfil académico de alta  
cualificación, donde el 100 % de los encuestados posee formación profesional,  
desglosada en un 88,10 % de tercer nivel y un 11,90 % con estudios de cuarto  
nivel. Este dato es relevante para la validez técnica de la investigación al  
garantizar que los sujetos de estudio poseen la base cognitiva y técnica  
necesaria para interpretar la normativa tributaria y ejecutar planes fiscales  
complejos (ver figura 3).  
Figura 3. Nivel de formación académica  
12%  
Cuarto nivel  
Tercer nivel  
88%  
Nota. En conjunto, el 100% de profesionales obtuvo un título profesional en una institución de  
educación superior.  
Plan fiscal y ajuste a previsiones: la tabla 3 revela una relación positiva entre  
la estructuración de un plan fiscal y el ajuste a previsiones del impuesto  
declarado. Del total de la muestra (n= 67), el 58,21 % afirma contar totalmente  
con un plan fiscal detallado. En este segmento de alta planificación, el 69,23 %  
logra que sus pagos se ajusten siempre a las previsiones. En contraste, se  
observa un fenómeno de vulnerabilidad presupuestaria en los niveles bajos de  
planificación, donde el 100,00 % que respondió nada o escasamente en su plan  
fiscal, coincide con una respuesta de nunca en el ajuste de sus previsiones.  
Estos datos muestran que la optimización de la carga tributaria es resultado de  
una gestión de cumplimiento técnico que minimiza las desviaciones de flujo de  
caja.  
183  
Chancay-Rosales et al. (2026)  
Tabla 3. Plan fiscal y ajuste a previsiones  
1
5. Ajuste a previsiones  
A
veces  
Casi  
siempre  
6
. Plan fiscal  
Nunca  
Rara vez Siempre  
Total  
De manera parcial  
En gran medida  
Escasamente  
Nada  
3
2
0
1
2
8
1
0
0
2
2
0
4
0
1
0
0
0
1
0
4
10  
0
6
19  
2
0
0
0
3
Totalmente  
Total  
10  
21  
27  
33  
39  
67  
Nota. El 69,23 % (n= 27) de empresas que cuenta totalmente con un plan fiscal detallado, logra  
que sus pagos siempre se ajusten a previsiones.  
El análisis estadístico, mediante la prueba de Chi-cuadrado de Pearson (x2) en  
la tabla 4, confirma la relación de dependencia entre ambos ítems al obtener un  
coeficiente x2 = 84,19 y un nivel de significancia (p) < 0,001. Al ser la significancia  
(p) inferior al umbral estándar de 0,05, se rechaza la hipótesis nula de  
independencia, afirmando así que el ajuste de las previsiones del impuesto no  
ocurre al azar y que está condicionado por la calidad de la planificación fiscal de  
las empresas comerciales.  
Tabla 4. Chi cuadrado: plan fiscal y ajuste a previsiones  
Contraste  
Cuadrado  
Chi  
Valor  
gl  
P
x²  
n
84,19  
67  
16  
-
< ,001  
-
Nota. El nivel de significancia (p) < 0,05 confirma la relación de dependencia entre ambos ítems  
del cuestionario.  
Evaluación previa de inversiones y capacidad de inversión: la tabla 5 indica  
que existe una asociación directa entre la evaluación previa de los efectos  
tributarios de nuevas inversiones y la preservación de la capacidad de  
crecimiento empresarial, a pesar de la carga tributaria. Del total de la muestra  
(n= 67), el 52,24 % evalúa totalmente el impacto fiscal antes de invertir. En este  
grupo proactivo, el 85,71 % percibe que la carga tributaria no compromete  
totalmente su capacidad de inversión y crecimiento a largo plazo.  
184  
Revista Científica Arbitrada de Investigación en Comunicación, Marketing y Empresa  
REICOMUNICAR. Vol. 9, Núm. 18 (Ed. Julio – Diciembre 2026) ISSN: 2737-6354.  
La elevada carga tributaria como obstáculo para el crecimiento, la liquidez y la competitividad  
empresarial.  
Este hallazgo aporta evidencia de que la carga tributaria, de forma aislada, no  
restringe el crecimiento empresarial, atribuyéndose dicha limitación a la falta de  
planificación. Las empresas que omiten esta evaluación, representada en las  
categorías nada o escasamente, presentan una correlación hacia la pérdida de  
capacidad de inversión, lo que permite concluir que la optimización fiscal  
mediante el análisis preventivo es una estrategia de supervivencia y expansión  
en el mercado guayaquileño.  
Tabla 5. Evaluación previa de inversiones y capacidad de inversión  
1
8. Capacidad de inversión  
7
.
Evaluación De En gran Escasamente Nada  
Totalmente Total  
previa  
de manera medida  
inversiones  
parcial  
De  
manera  
4
1
0
0
3
8
parcial  
En gran medida  
Escasamente  
Nada  
2
1
0
1
8
9
0
0
1
0
1
1
0
2
0
3
7
19  
2
1
0
0
0
3
Totalmente  
Total  
4
30  
40  
35  
67  
15  
Nota. El 85,71 % (n= 30) que evalúa totalmente el impacto fiscal antes de invertir, no ve afectada  
su capacidad de inversión y crecimiento a largo plazo.  
Como complemento, la prueba de Chi Cuadrado presentada en la tabla 6,  
confirma la relación observada en el análisis descriptivo, con un coeficiente x² =  
82,38 y una significancia (p) < 0,001, por debajo de 0,05. La significancia (p) es  
evidencia estadística suficiente para rechazar la hipótesis nula de independencia  
y determinar que la capacidad de una empresa para mantener su crecimiento no  
es independiente de su hábito de efectuar evaluaciones fiscales previas.  
Tabla 6. Chi cuadrado: evaluación previa de inversiones y capacidad de inversión  
Contraste  
Cuadrado  
Chi  
Valor  
gl  
P
x²  
n
82,38  
67  
16  
-
< ,001  
-
Nota. El nivel de significancia (p) < 0,05 confirma la relación de dependencia entre ambos ítems  
del cuestionario.  
185  
Chancay-Rosales et al. (2026)  
Metas claras: los datos revelan una marcada tendencia hacia la gestión  
tributaria por objetivos en el sector comercial de Guayaquil. El 59,70 % de los  
encuestados afirma que siempre existen metas claras para reducir la carga  
tributaria mediante vías legales, lo que sumado al 23,90 % de la opción casi  
siempre, consolida un 83,60 % de empresas con una visión orientada a tomar  
decisiones sobre asignación de recursos evaluando distintas posibilidades y  
seleccionando aquellos que generan mayor beneficio o utilidad.  
Este resultado infiere que las empresas no se limitan a un cumplimiento pasivo  
de la norma e integran la planificación fiscal como un objetivo de desempeño  
financiero. La escasa representatividad de respuestas negativas como nunca y  
rara vez evidencia una tendencia favorable en el entorno comercial  
guayaquileño, orientada a maximizar la eficiencia operativa sin incurrir en riesgos  
de defraudación (ver figura 4).  
Figura 4. Metas claras  
12%  
A veces  
Casi siempre  
Nunca  
24%  
60%  
1%  
Rara vez  
Siempre  
3%  
Nota. El 83,60 % de las empresas prioriza la determinación de metas claras para lograr una baja  
carga fiscal.  
Proyecciones para minimizar impuestos: los resultados obtenidos corroboran  
que la planificación fiscal en el sector comercial de Guayaquil posee un fuerte  
componente prospectivo. El 58,20 % de los encuestados afirma que siempre  
incluye proyecciones para minimizar el pago de impuestos de forma legal, lo que  
revela un uso avanzado de la contabilidad gerencial para anticipar escenarios  
impositivos.  
El hecho de que el 77,60 % de la muestra, sumando siempre y casi siempre,  
ejecute estas proyecciones indica que la optimización no se deja al azar y se  
gestiona mediante el control presupuestario. La baja incidencia de respuestas  
negativas confirma que el desconocimiento de la proyección financiera es una  
186  
Revista Científica Arbitrada de Investigación en Comunicación, Marketing y Empresa  
REICOMUNICAR. Vol. 9, Núm. 18 (Ed. Julio – Diciembre 2026) ISSN: 2737-6354.  
La elevada carga tributaria como obstáculo para el crecimiento, la liquidez y la competitividad  
empresarial.  
debilidad superada por la mayoría de las empresas comerciales analizadas,  
posicionando a la proyección técnica como una estrategia de competitividad (ver  
figura 5).  
Figura 5. Proyecciones para minimizar impuestos  
15%  
A veces  
Casi siempre  
Nunca  
19%  
58%  
Rara vez  
Siempre  
5%  
3%  
Nota. El 77,60 % de las empresas prioriza la minimización del gasto tributario bajo estrictos  
parámetros de legalidad  
Identificación de deducciones aplicables: los datos revelan que la depuración de  
gastos deducibles es una de las estrategias más consolidadas en el sector  
comercial de Guayaquil. El 55,22 % de las empresas identifica totalmente las  
deducciones aplicables, lo que sumado al 25,37 % de la opción en gran medida,  
representa un 80,60 % de la muestra con un alto rigor en la gestión de costos y  
gastos para optimizar la carga tributaria.  
Este resultado sustenta que la optimización fiscal en estas empresas se basa en  
el aprovechamiento de la normativa vigente para reducir, por la vía legal, la base  
gravable. El hecho de que solo un 4,50 %, acumulado de nada y escasamente,  
ignore estas deducciones, plantea que el error por omisión en el registro de  
gastos es mínimo, posicionando a la gestión documental y contable como un  
pilar fundamental para la salud financiera del sector (ver figura 6).  
Figura 6. Identificación de deducciones aplicables  
1
5%  
De manera parcial  
En gran medida  
Escasamente  
Nada  
2
5%  
55%  
Totalmente  
2%  
3%  
Nota. El 80,60 % logra una gestión avanzada en la identificación de deducciones aplicables.  
187  
Chancay-Rosales et al. (2026)  
Identificación y uso de beneficios fiscales: la tabla 7 revela una asociación  
directa entre la identificación de los beneficios fiscales y la frecuencia de su  
aplicación estratégica. Del total de la muestra (n= 67), el 58,21 % identifica  
totalmente los beneficios fiscales permitidos. En esta categoría, el 89,74 %  
evalúa su aplicación de forma permanente, lo que confirma que la optimización  
es un proceso sistémico de monitoreo normativo. Este hallazgo revela que la  
subutilización de incentivos nace del desconocimiento, debido a que el 100,00  
%
de quienes no identifican beneficios de manera similar no evalúan nunca su  
aplicación.  
Tabla 7. Identificación y uso de beneficios fiscales  
2. Uso de beneficios fiscales  
1. Identificación De forma De forma De  
1
1
forma Nunca Total  
beneficios ocasional periódica permanente  
De forma  
ocasional  
de  
fiscales  
De manera parcial  
En gran medida  
Nada  
6
2
0
0
8
0
0
0
0
2
0
2
6
6
2
0
0
8
16  
0
2
20  
2
0
Totalmente  
Total  
4
35  
37  
39  
67  
20  
Nota. Se observa una correlación del 89,74 % entre la identificación plena de beneficios y la  
evaluación permanente de su uso.  
El cálculo de la prueba de Chi Cuadrado presentado en la tabla 8 valida la  
relación estadística entre ambos ítems. Con un coeficiente x² = 153,40 y una  
significancia (p) < ,001, por debajo de 0,05, se rechaza la hipótesis nula de  
independencia, comprobando que la capacidad para identificar los beneficios  
fiscales es un predictor absoluto de su aprovechamiento en empresas  
comerciales de Guayaquil.  
Tabla 8. Chi cuadrado: evaluación previa de inversiones y capacidad de inversión  
Contraste  
Cuadrado  
Chi  
Valor  
gl  
P
x²  
n
153,4  
67  
9
-
< ,001  
-
Nota. El nivel de significancia (p) < 0,05 confirma la relación de dependencia entre ambos ítems  
del cuestionario.  
188  
Revista Científica Arbitrada de Investigación en Comunicación, Marketing y Empresa  
REICOMUNICAR. Vol. 9, Núm. 18 (Ed. Julio – Diciembre 2026) ISSN: 2737-6354.  
La elevada carga tributaria como obstáculo para el crecimiento, la liquidez y la competitividad  
empresarial.  
Reorganización de procesos y liquidez: la tabla 9 indica que existe una  
asociación directa entre la reorganización de procesos internos y la preservación  
de la liquidez necesaria para la operatividad diaria. Del total de la muestra (n  
=
67), el 46,27 % afirma haber reorganizado sus departamentos totalmente con  
el objetivo de lograr eficiencia fiscal. En este ámbito, el 93,55 % percibe que el  
cumplimiento de sus obligaciones tributarias no afecta totalmente la liquidez  
requerida para sus actividades diarias. Al contrario, de las empresas que  
descuidan esta estructura, el 75,00 % sufre afectaciones en su liquidez,  
confirmando que la presión fiscal sobre la liquidez no es un factor incontrolable  
y se mitiga mediante la reingeniería de procesos internos.  
Tabla 9. Reorganización de procesos y liquidez  
1
8. Liquidez  
1
3.  
De En gran Escasamente Nada  
Totalmente Total  
Reorganización  
de proceso  
manera medida  
parcial  
De manera parcial  
En gran medida  
Escasamente  
Nada  
3
1
1
0
0
5
2
0
1
1
1
0
3
0
1
0
2
1
4
2
7
12  
0
8
23  
2
0
1
0
4
Totalmente  
Total  
1
29  
39  
31  
67  
16  
Nota. El 93,55 % de las empresas que optimizaron sus procesos internos logran blindar su  
liquidez operativa.  
En la tabla 10, el cálculo de Chi Cuadrado ratifica la relación estadística entre  
ambos ítems. Con un coeficiente x² = 67,21 y una significancia (p) < ,005, se  
rechaza la hipótesis nula, certificando que la capacidad de una empresa para  
cumplir con sus obligaciones fiscales, sin comprometer su liquidez, está  
condicionada por la reorganización de sus procesos internos. En contraste, la  
falta de gestión interna deteriora la liquidez, mientras que la reorganización  
técnica garantiza la sostenibilidad del negocio.  
189  
Chancay-Rosales et al. (2026)  
Tabla 10. Chi cuadrado: evaluación previa de inversiones y capacidad de inversión  
Contraste  
Cuadrado  
Chi  
Valor  
gl  
P
x²  
n
67,21  
67  
16  
-
< ,001  
-
Nota. El nivel de significancia (p) < 0,05 confirma la relación de dependencia entre ambos ítems  
del cuestionario.  
Proporcionalidad de impuestos sobre utilidades: el 50,75 % de los  
encuestados considera que el impuesto pagado siempre es proporcional al  
rendimiento financiero, y un 32,84 % indica que lo es casi siempre. En conjunto,  
el 83,59 % de la muestra percibe una relación directa entre utilidad y carga  
impositiva. Este hallazgo es positivo al demostrar que, a pesar de la presión  
fiscal, los encuestados sienten que el sistema tributario respeta, en gran medida,  
el principio de capacidad contributiva. El 5,97 % que responde nunca señala un  
segmento donde la carga tributaria podría estar erosionando el capital de trabajo,  
afectando las utilidades reales (ver figura 7).  
Figura 7. Proporcionalidad de impuestos sobre utilidades  
0% 10%  
A veces  
Casi siempre  
Nunca  
51%  
33%  
Siempre  
Ausente  
6%  
Nota. El 83,59 % de los profesionales percibe una correlación justa entre la carga impositiva y la  
utilidad.  
Carga tributaria acorde a los ingresos brutos: el 61,19 % de los encuestados  
afirma que su carga tributaria es totalmente acorde a sus ingresos brutos, lo que  
sumado al 22,39 % en el nivel en gran medida, arroja un 83,58 % de conformidad.  
Este dato es revelador al reflejar que la mayoría de las empresas comerciales en  
Guayaquil ha logrado equilibrar sus obligaciones fiscales con su nivel de  
actividad. No obstante, existe un 4,48 % crítico representado por las categorías  
nada y escasamente, el cual enfrenta una presión fiscal desproporcionada, lo  
que podría indicar deficiencias en su planeación o una estructura de costos que  
no admite mayor carga impositiva (ver figura 8).  
190  
Revista Científica Arbitrada de Investigación en Comunicación, Marketing y Empresa  
REICOMUNICAR. Vol. 9, Núm. 18 (Ed. Julio – Diciembre 2026) ISSN: 2737-6354.  
La elevada carga tributaria como obstáculo para el crecimiento, la liquidez y la competitividad  
empresarial.  
Figura 8. Carga tributaria acorde a los ingresos brutos  
12%  
De manera  
parcial  
22%  
En gran medida  
61%  
Escasamente  
Nada  
2
%
3
%
Nota. El 83,58 % de los encuestados reporta una carga tributaria coherente con sus ingresos.  
Desglose claro de impuestos directos e indirectos: el 58,21 % mantiene un  
desglose totalmente claro entre impuestos directos e indirectos, lo siendo un  
prerrequisito para la optimización de la carga fiscal. Sumado al 26,87 % del nivel  
en gran medida, se evidencia que el 85,08 % posee una estructura contable que  
facilita la trazabilidad de los tributos (ver figura 9).  
Figura 9. Desglose claro de impuestos directos e indirectos  
7%  
De manera  
parcial  
En gran medida  
27%  
58%  
Escasamente  
Nada  
5%  
3%  
Nota. El 85,08 % cuenta con un sistema de desglose impositivo eficiente.  
Esta interpretación se basa en un análisis cualitativo de una entrevista al Gerente  
Senior de Impuestos de Robalino Abogados, quien ve la gestión tributaria como  
parte de la administración financiera. Destaca que el equilibrio entre tributos  
directos e indirectos depende de la normativa existente y de la planificación fiscal  
y financiera. Las empresas con una buena organización interna pueden anticipar  
obligaciones fiscales y manejar mejor su carga tributaria.  
La percepción positiva de la encuesta se relaciona con una cultura empresarial  
que integra la tributación en su estrategia. La estabilidad en la carga tributaria  
proviene de una gestión que permite convertir el cumplimiento fiscal en un control  
191  
Chancay-Rosales et al. (2026)  
financiero efectivo. Sin embargo, los cambios normativos como los del IVA  
pueden afectar esta estabilidad si las empresas no ajustan a tiempo sus políticas  
internas. La experiencia revela que la percepción de equilibrio puede debilitarse  
ante una gestión reactiva o falta de coordinación entre áreas financieras y  
tributarias.  
El análisis sugiere que la planificación es clave para mantener una percepción  
positiva a largo plazo. La relación entre la normativa y la capacidad de gestión  
interna muestra que la planificación tributaria impacta en la estabilidad financiera  
y competitividad. Se proponen estrategias fiscales para mejorar la gestión en  
empresas de Guayaquil, basadas en la normativa ecuatoriana, con el fin de  
optimizar la carga impositiva y mejorar el desempeño financiero.  
Figura 10. Estrategias fiscales para la optimización de la carga tributaria en empresas  
comerciales de Guayaquil  
Nota: La optimización tributaria debe sustentarse en una planificación preventiva y en el estricto  
cumplimiento de la normativa fiscal vigente para garantizar beneficios sostenibles en la empresa.  
192  
Revista Científica Arbitrada de Investigación en Comunicación, Marketing y Empresa  
REICOMUNICAR. Vol. 9, Núm. 18 (Ed. Julio – Diciembre 2026) ISSN: 2737-6354.  
La elevada carga tributaria como obstáculo para el crecimiento, la liquidez y la competitividad  
empresarial.  
En la figura 10, las estrategias propuestas contra el desconocimiento de los  
beneficios tributarios y las deficiencias en la planificación fiscal se fundamentan  
en la LRTI, que establece los ingresos exentos (art. 9), regula los gastos  
deducibles (art. 10), fija las reglas de determinación del impuesto a la renta (art.  
37) y contempla disposiciones sobre el IVA (art. 53), elementos clave para el  
diseño de una matriz tributaria interna. Del mismo modo, el cumplimiento de la  
obligación de llevar la contabilidad (art. 19 LRTI) y las disposiciones del  
reglamento de la LRTI sobre la declaración, liquidación y pago del IVA (arts. 69  
y 70) permiten estructurar un plan fiscal anual con proyecciones realistas. A su  
vez, el reglamento de la LRTI (arts. 14 y del 27 al 30) describe las condiciones  
para utilizar los beneficios e incentivos tributarios, dando sustento técnico a las  
estrategias.  
En cuanto a los errores en la aplicación de retenciones y el desaprovechamiento  
de las deducciones, la propuesta se respalda en los arts. 92 al 94 del reglamento  
de la LRTI, que regulan las retenciones en la fuente, junto con las resoluciones  
del SRI emitidas en 2026 que fijan porcentajes y actualizaciones operativas,  
justificando la automatización de estos procesos. Por su parte, la correcta gestión  
de deducciones se fundamenta en el art. 10 de la LRTI, que define los criterios  
de deducibilidad y en su reglamento (arts. 24 al 30) que establece los requisitos  
formales y límites para la validez de los gastos registrados.  
Las demás estrategias orientadas a mitigar incumplimientos formales, fortalecer  
el control interno, mejorar la toma de decisiones de inversión y capacitar al  
personal, se sustentan en el Código Tributario que establece los deberes  
formales del contribuyente (art. 96) y la responsabilidad por declaraciones  
incorrectas (art. 97), así como en resoluciones del SRI que regulan plazos,  
formas y medios de declaración. La exigencia de llevar registros contables  
adecuados (art. 96) se complementa con la LRTI, que regula ingresos gravados  
y su tratamiento en decisiones económicas (arts. 8 al 10), y determina impacto  
en la liquidación del impuesto (art. 37). En este contexto, la capacitación continua  
se justifica por la constante actualización de disposiciones tributarias emitidas  
por el SRI.  
193  
Chancay-Rosales et al. (2026)  
Discusión  
Esta sección analiza de manera integral los resultados del estudio en empresas  
comerciales de Guayaquil y otras investigaciones similares. La investigación de  
Crespo et al. (2025) en microempresas de la provincia de El Oro respalda la  
relación entre carga tributaria, liquidez y competitividad en empresas locales, al  
posicionar la gestión fiscal como una herramienta de estabilidad económica.  
Ambas investigaciones coinciden en que la presión fiscal adquiere un efecto  
adverso ante la ausencia de capacidades técnicas para gestionar la normativa,  
demostrando que el problema se origina en la interacción entre complejidad  
tributaria y debilidad administrativa. Las diferencias se explican por el contexto y  
la escala empresarial, dado que el estudio orense aborda microempresas con  
limitada formalización y menor acceso a asesoría especializada, mientras el  
entorno guayaquileño presenta estructuras más consolidadas, con brechas en  
control interno y planificación.  
Los hallazgos en empresas comerciales de Guayaquil adquieren mayor  
significado al contrastarse con la investigación de Márquez y Moreira (2025) en  
una empresa del cantón Pedernales, donde la planificación y las políticas  
tributarias se integran como instrumentos de gestión orientados al control y la  
eficiencia fiscal. El estudio local sitúa la carga impositiva como un factor que  
limita el desempeño cuando existen debilidades en la gestión interna, mientras  
que en Pedernales se determina que la formalización de políticas tributarias  
permite transformar esa carga en un elemento previsible y gestionable. Esta  
coincidencia refleja que el impacto del sistema tributario depende de la estructura  
administrativa, a pesar de las diferencias en el contexto empresarial y alcance  
del estudio, dado que el caso de Pedernales se enfoca en una organización  
específica con procesos definidos, en contraste con un conjunto de empresas  
comerciales en Guayaquil con prácticas dispares.  
La relación entre carga tributaria, liquidez y competitividad observada en  
empresas comerciales de Guayaquil, se fortalece al compararse con el estudio  
de Villalta y Narváez (2024) en multinacionales ecuatorianas, al concebir a la  
gestión fiscal como parte de una arquitectura estratégica que integra decisiones  
financieras, operativas y de inversión. Existe coincidencia en que la presión fiscal  
194  
Revista Científica Arbitrada de Investigación en Comunicación, Marketing y Empresa  
REICOMUNICAR. Vol. 9, Núm. 18 (Ed. Julio – Diciembre 2026) ISSN: 2737-6354.  
La elevada carga tributaria como obstáculo para el crecimiento, la liquidez y la competitividad  
empresarial.  
es un factor condicionante cuando no se gestiona de forma integral, a pesar de  
las diferencias en los contextos observados, debido a que las multinacionales  
operan con estructuras técnicas avanzadas y acceso a planificación fiscal global,  
mientras las empresas comerciales de Guayaquil poseen limitaciones en su  
control interno y capacidades analíticas.  
La evidencia comparada permite interpretar que la carga tributaria es un factor  
condicionado por la capacidad de gestión interna y su integración con la  
planificación financiera, lo que redefine su impacto sobre la liquidez y la  
competitividad del sector comercial en Guayaquil. Esta relación se materializa en  
la propuesta (figura 10) fundamentada en los hallazgos estadísticos de la  
presente investigación y en la normativa vigente. En primer lugar, implementar  
una matriz tributaria interna y capacitar a los trabajadores, son estrategias que  
se sustentan en los resultados de las tablas 7 y 8, donde la estadística descriptiva  
y el coeficiente de Chi cuadrado, con una significancia < 0,001, demostraron que  
la identificación plena de beneficios es el único predictor real de su  
aprovechamiento.  
Asimismo, el diseño de un plan fiscal anual y la creación de un calendario  
tributario digital, se respaldan en las tablas 3 y 4 al evidenciar que las empresas  
con un plan detallado logran un ajuste perfecto en sus previsiones de pago. La  
automatización del cálculo de las retenciones y la propuesta de políticas, se  
vinculan con los resultados de la tabla 6 y 7 al certificar que la reorganización de  
procesos promueve la liquidez. Por último, la evaluación de las inversiones y  
auditorías, preventivas en ambos casos, se derivan de los hallazgos de la tabla  
5
y 6 al comprobarse que el análisis previo del impacto fiscal permite a una  
empresa mantener su capacidad de crecimiento. En conjunto, la propuesta  
contribuirá a la eficiencia organizacional, consolidando la planificación fiscal  
como el eje estratégico del desempeño empresarial. No obstante, se debe  
indicar como limitación del presente estudio que el tamaño de la muestra (n=67),  
frente a un universo de 11.826 empresas comerciales, impide generalizar los  
resultados; aun cuando dicho tamaño y el margen de error del 10% se justifican  
por criterios de viabilidad y acceso a la información. Como futuras líneas de  
investigación, se propone examinar el impacto de la digitalización tributaria en la  
195  
Chancay-Rosales et al. (2026)  
gestión empresarial, evaluar modelos de planificación fiscal en Pymes bajo  
distintos regímenes impositivos y analizar la incidencia del control interno en la  
reducción de riesgos fiscales, tomando en cuenta diferentes contextos.  
4
. CONCLUSIONES  
Los resultados demuestran que la estabilidad financiera de las empresas  
comerciales de Guayaquil depende de evaluaciones fiscales previas. Se  
evidencia que la planificación fiscal actúa como un mecanismo de control crítico,  
debido a que su ausencia incrementa la incertidumbre presupuestaria y limita la  
capacidad de inversión y crecimiento a largo plazo.  
Se confirma que la optimización de la carga fiscal está condicionada por el grado  
de identificación de los beneficios e incentivos fiscales vigentes. El  
desconocimiento de la norma actúa como principal barrera, ubicando a la  
actualización jurídica continua como un deber formal y una ventaja competitiva  
para las empresas comerciales.  
El estudio revela que la reorganización de departamentos y procesos internos es  
determinante para asegurar que el cumplimiento tributario no comprometa la  
liquidez. Una estructura organizacional técnica permite a las empresas enfrentar  
el sistema de retenciones y las obligaciones corrientes, sin reducir el capital de  
trabajo destinado a las operaciones diarias.  
Las debilidades detectadas en el control contable y los errores en la gestión de  
deducciones son una amenaza directa a la rentabilidad empresarial. La falta de  
protocolos de verificación rigurosos conlleva el pago de multas e intereses que  
elevan la carga fiscal, restando recursos que podrían reinvertirse en el  
fortalecimiento del negocio.  
A partir del diagnóstico y el análisis técnico realizado, se cumplió con el objetivo  
planteado, identificado con éxito las estrategias fiscales clave para el sector  
comercial de Guayaquil, tales como la actualización normativa, la reingeniería de  
departamentos contables y la evaluación antes de inversiones. Estas acciones  
proactivas permiten alinear las obligaciones del periodo 2026 con la realidad  
196  
Revista Científica Arbitrada de Investigación en Comunicación, Marketing y Empresa  
REICOMUNICAR. Vol. 9, Núm. 18 (Ed. Julio – Diciembre 2026) ISSN: 2737-6354.  
La elevada carga tributaria como obstáculo para el crecimiento, la liquidez y la competitividad  
empresarial.  
financiera de las empresas, logrando optimizar su carga tributaria mediante el  
aprovechamiento de beneficios legales y el estricto cumplimiento normativo.  
REFERENCIAS  
Arrieta, A. (2022). Cargas tributarias generadoras de evasión fiscal en Colombia.  
Revista Colombiana De Contabilidad - ASFACOP, 10(20), 1-23.  
https://ojs.asfacop.org.co/index.php/asfacop/article/view/257  
Balasoiu, N., Chifu, I., & Oancea, M. (2023). Impact of Direct Taxation on  
Economic Growth: Empirical Evidence Based on Panel Data Regression  
Analysis at the Level of Eu Countries. Sustainability, 15(9), 1-32.  
https://doi.org/10.3390/su15097146  
Ballesteros, M., Rodríguez, J., Rivas, A., Delgado, S., Arbulú, J., Guzmán, C., &  
Ruiz, S. (2023). Transformation of tax management to optimize the tax  
burden of MYPEs. Proceedings of the LACCEI international Multi-  
conference for Engineering, Education and Technology(494), 1-8.  
https://dx.doi.org/10.18687/LEIRD2023.1.1.494  
Carchi, K., Yánez, M., & Quezada, K. (2024). Estrategias de planificación  
tributaria para la reducción de la carga fiscal de las microempresas.  
apientia Technological, 5(2), 41-56. https://doi.org/10.58515/029RSPT  
Coba, D., & Vásconez, L. (2024). El papel de los incentivos fiscales en la  
atracción de inversiones extranjeras: estudio de casos internacionales.  
Revista Metropolitana de Ciencias Aplicadas, 7(1), 155-165.  
https://n9.cl/lhiu5t  
Crespo, M., Rosales, C., & Cobos, P. (2025). Planificación tributaria como eje de  
sostenibilidad en el microempresario orense. European Public & Social  
Innovation Review, 10, 1-24. https://doi.org/10.31637/epsir-2025-2125  
Cueva, M., & Moreno, V. (2024). Optimización de la planificación fiscal en  
empresas multinacionales en Ecuador: un enfoque integrado. Pacha.  
Revista De Estudios Contemporáneos Del Sur Global, 5(15), 1-15.  
https://doi.org/10.46652/pacha.v5i16.294  
García, S., Ludeña, G., & Maldonado, M. (2024). Recaudación de impuesto a la  
renta en la zona de planificación 7 de Ecuador periodo 2019 – 2022.  
LATAM Revista Latinoamericana De Ciencias Sociales Y Humanidades,  
5(1), 646 – 660. https://doi.org/10.56712/latam.v5i1.1618  
197  
Chancay-Rosales et al. (2026)  
Herrera, C. (2024). Paradigma Positivista. Boletín Científico De Las Ciencias  
Económico  
Administrativas  
Del  
ICEA,  
12(24),  
29–32.  
https://doi.org/10.29057/icea.v12i24.12660  
Hidalgo, J. (2023). PNUD LAC PDS Nº. 45: Impuestos en el Ecuador: sistema  
tributario y opciones para elevar los ingresos permanentes del fisco.  
Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo. https://n9.cl/8wbfk  
Ibarra, O., Aguayo, M., Constantino, J., & Pizarro, V. (2023). Los tributos del  
Ecuador y su participación en el presupuesto general del estado. 593  
Digital  
Publisher  
CEIT,  
8(2-1),  
69-79.  
https://doi.org/10.33386/593dp.2023.2-1.1723  
Ibarra, O., Pizarro, V., Constantino, J., & Guerrero, V. (2023). El impuesto a la  
renta y su incidencia en la recaudación tributaria ecuatoriana. 593 Digital  
Publisher  
CEIT,  
8(4),  
346-357.  
https://doi.org/10.33386/593dp.2023.4.1953  
Jorratt, M. (1996). Evaluación de la capacidad recaudatoria del sistema tributario  
y de la evasión tributaria. Centro Interamericano de Administraciones  
Tributarias - CIAT. https://biblioteca.ciat.org/opac/book/2193  
Judijanto, L., Husain, A., & Syaiful, M. (2024). The impact of tax reform on small  
and medium enterprises. International Journal of Social and Education  
(INJOSEDU),  
1(6),  
1568-1581.  
https://btqur.or.id/index.php/injosedu/article/view/313  
Krieg, K., & Li, J. (2025). Does diverse tax planning reduce tax risk? Journal of  
Contemporary Accounting Economics, 21(3), 1-20.  
https://doi.org/10.1016/j.jcae.2025.100490  
&
Márquez, A., & Moreira, J. (2025). Planificación y políticas tributarias en la  
empresa EDPACIF S.A. Periodo 2024 del cantón Pedernales. Revista  
científica multidisciplinaria arbitrada YACHASUN, 9(16), 1174–1222.  
https://editorialibkn.com/index.php/Yachasun/article/view/661  
Montenegro, A., Ruiz, S., Verdezoto, P., Romero, W., & Padilla, F. (2024).  
Análisis del cumplimiento de obligaciones del Impuesto a la Renta, en las  
Pymes de Urdaneta. Journal of Economic and Social Science Research,  
4(4), 258–277. https://doi.org/10.55813/gaea/jessr/v4/n4/145  
Pereyra, L. (2022). Metodología de la investigación. Llil Soluciones Educativas  
S.A. https://n9.cl/j0eca  
Quila, L., & Zapata, P. (2024). Marco ético en la planificación fiscal: implicaciones  
y desafíos de los profesionales contables [Ethical framework in tax  
198  
Revista Científica Arbitrada de Investigación en Comunicación, Marketing y Empresa  
REICOMUNICAR. Vol. 9, Núm. 18 (Ed. Julio – Diciembre 2026) ISSN: 2737-6354.  
La elevada carga tributaria como obstáculo para el crecimiento, la liquidez y la competitividad  
empresarial.  
planning: implications and challenges for professional accountants].  
Revista Multidisciplinaria Perspectivas Investigativas, 4(Especial), 56-72.  
https://n9.cl/3f3qd  
Quintanilla, J., Moreira, C., Quintanilla, J., & Quintanilla, A. (2024). Estrategias  
innovadoras para reducir la evasión fiscal y fortalecer la cultura tributaria  
en  
Latinoamérica.  
MQRInvestigar,  
8(4),  
641-643.  
https://doi.org/10.56048/MQR20225.8.4.2024.631-643  
Scholes, M., Wolfson, M., Erickson, M., Hanlon, M., Maydew, E., & Shevlin, T.  
2014). Taxes and Business Strategy: A Planning Approach (5ta. Edición).  
(
Prentice Hall. https://n9.cl/p30cv  
Villalta, E., & Narváez, X. (2024). Optimización de la planificación fiscal en  
empresas multinacionales en Ecuador: un enfoque integrado. Revista  
Arbitrada  
Interdisciplinaria  
Koinonía,  
9(2),  
424-449.  
https://doi.org/10.35381/r.k.v9i2.4140  
199